1.[真題 2014A簡(jiǎn)答-審計(jì)意見與審計(jì)報(bào)告]

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任多家被審計(jì)單位2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目合伙人，遇到下列導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)：

　　(1)甲公司為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2013年度承接的新客戶。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未就2011年12月31日存貨余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)本身沒有影響。

　　(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規(guī)被證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案稽查。截至審計(jì)報(bào)告日，尚無稽查結(jié)論。管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述事項(xiàng)。

　　(3)丙公司管理層對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施減值測(cè)試，按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額確認(rèn)了重大減值損失。管理層無法提供相關(guān)信息以支持現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)中假設(shè)的未來5年?duì)I業(yè)收入，審計(jì)項(xiàng)目組也無法作出估計(jì)。

　　(4)2014年2月，丁公司由于生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生嚴(yán)重污染,被當(dāng)?shù)卣�府部門責(zé)令無限期停業(yè)整改。截至審計(jì)報(bào)告日，管理層的整改計(jì)劃尚待董事會(huì)批準(zhǔn)。管理層按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了上述情況。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)符合丁公司的具體情況。

　　(5)戊公司于2013年9月起停止經(jīng)營活動(dòng),董事會(huì)擬于2014年內(nèi)清算戊公司。2013年12月31日，戊公司賬面資產(chǎn)余額主要為貨幣資金、其他應(yīng)收款以及辦公家具等固定資產(chǎn)，賬面負(fù)債余額主要為其他應(yīng)付款和應(yīng)付工資。管理層認(rèn)為，如采用非持續(xù)經(jīng)營編制基礎(chǔ)，對(duì)上述資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量并無重大影響,因此，仍以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露了清算計(jì)劃。

　　(6)2013年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不將其納入合并范圍。庚公司2013年度的營業(yè)收入和稅前利潤約占己公司未審合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的30%。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　(1)保留意見審計(jì)報(bào)告。2012年度審計(jì)報(bào)告中導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性仍有影響。

　　(2)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的稽查結(jié)果存在不確定性。

　　(3)保留意見或無法表示意見審計(jì)報(bào)告。無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)/審計(jì)范圍受到限制

　　(4)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況具有重大不確定性。

　　(5)否定意見審計(jì)報(bào)告。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。

　　(6)否定意見審計(jì)報(bào)告。重要子公司未合并，導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表重大而廣泛的錯(cuò)報(bào)。

　　2.[真題 2013簡(jiǎn)答-審計(jì)意見與審計(jì)報(bào)告]

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的問題：

　　(1)2012年度甲公司為關(guān)聯(lián)方向銀行借款提供信用擔(dān)保，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說明。

　　(2)2012年度乙公司董事長因其親屬利用內(nèi)幕消息買賣乙公司股票而受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)調(diào)查。審計(jì)項(xiàng)目組與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通結(jié)果表明，該事項(xiàng)系董事長親屬個(gè)人的不當(dāng)行為。與乙公司及其董事長無關(guān)，截止審計(jì)報(bào)告日，監(jiān)管機(jī)構(gòu)未出具正式調(diào)查報(bào)告，因媒體對(duì)該事項(xiàng)報(bào)道較多，審計(jì)項(xiàng)目組擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段予以說明。

　　(3)2012年度丙公司全部交易在一體化的信息系統(tǒng)中僅以電子方式生成、記錄和報(bào)告。由于信息系統(tǒng)一般控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組無法信賴自動(dòng)化應(yīng)用控制，審計(jì)項(xiàng)目組擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為丁公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，并發(fā)現(xiàn)年末存貨余額存在重大錯(cuò)報(bào)(該錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大但不具有廣泛性)。 審計(jì)項(xiàng)目組擬就持續(xù)經(jīng)營問題對(duì)丁公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，但不再在審計(jì)報(bào)告中提及存貨的重大錯(cuò)報(bào)。

　　(5)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)戊公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。戊公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，管理層已進(jìn)行更正，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師已重新出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，審計(jì)項(xiàng)目組擬不在審計(jì)報(bào)告中提出該事項(xiàng)。

　　(6)2013年初，己公司管理層發(fā)生重大變更，前任管理層拒絕提供與管理層認(rèn)為自身已履行2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制責(zé)任有關(guān)的書面聲明，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)項(xiàng)目組確認(rèn)為己公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)擬發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)報(bào)告的處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]

　　問題(1)的處理不恰當(dāng)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表存在應(yīng)披露而未披露的重大事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)發(fā)表保留或否定意見，而不是在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明。

　　對(duì)問題(2)的處理不恰當(dāng)。由于監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

　　對(duì)問題(3)的處理不恰當(dāng)。

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，才應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

　　對(duì)問題(4)的處理不恰當(dāng)。

　　即使發(fā)表否定或無法表示意見，也應(yīng)在說明段中說明注意到的、導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。

　　對(duì)問題(5)的處理恰當(dāng)。

　　[解析：按規(guī)定，發(fā)現(xiàn)上期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)后，管理層更正上期報(bào)表，前任重新出具了審計(jì)報(bào)告，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告]

　　問題(6)的處理不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)要求后任管理層提供書面聲明。

　　3.[真題 2012簡(jiǎn)答-審計(jì)意見與審計(jì)報(bào)告]

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)�存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)此未作充分披露，擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(2)發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報(bào)告而非已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層拒絕修改公司年度報(bào)告。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，上述情形不會(huì)影響審計(jì)意見，因此無須采取任何行動(dòng)。

　　(3)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并發(fā)表了無保留意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)和(2)項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明正確的應(yīng)對(duì)措施。

　　(2)針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。

　　[答案]

　　要求(1)：針對(duì)上述第(1)和(2)項(xiàng)，分別指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的應(yīng)對(duì)措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明正確的應(yīng)對(duì)措施。

　　第(1)項(xiàng)不恰當(dāng)。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注未作充分披露，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見[正確的應(yīng)對(duì)措施]。

　　(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通;還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一：在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，拒絕提交審計(jì)報(bào)告，解除業(yè)務(wù)約定。

　　要求(2)：針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。

　　上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型(因?yàn)槭菬o保留意見，所以不用說明前任發(fā)表非無保留意見的理由);前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。

　　4. [綜合 真題2012A 考生練習(xí)版]

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元。

　　資料四：2011年12月31日，甲公司存貨的賬面余額為2000萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合銷售合同等因素確定了b產(chǎn)品和相關(guān)原材料的可變現(xiàn)凈值,認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層以該金額不重大為由拒絕調(diào)整。

　　要求:針對(duì)資料四，假定不考慮其他因素(如所得稅)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并續(xù)編審計(jì)報(bào)告。若有不適用，則填寫“不適用”。

　　審計(jì)報(bào)告

　　甲公司全體股東：

　　引言段(略)

　　一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(略)

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任(略)

　　三、

　　四、

　　五、

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師XXX(簽名并蓋章)

　　(蓋章)　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師XXX(簽名并蓋章)

　　中國XX市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇一二年X月X日

　　【答案】意見類型：保留意見。理由：審計(jì)甲公司2011年度報(bào)表，按照稅前利潤的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬元，說明稅前利潤為1200萬元。應(yīng)提而未提的跌價(jià)準(zhǔn)備為70萬元，超過了重要性水平，屬于重大錯(cuò)報(bào)。該錯(cuò)報(bào)影響資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目和利潤表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目。占資產(chǎn)總額的比例不應(yīng)超過3.5%[70/2000],占利潤總額的比例為5.8%[70/1200]，達(dá)不到廣泛影響的程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見。

　　續(xù)編的審計(jì)報(bào)告如下。

　　三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)

　　甲公司2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨余額為2000萬元。管理層未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(或：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》)的規(guī)定對(duì)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。如果按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,存貨賬面價(jià)值將減少70萬元。相應(yīng)地，資產(chǎn)減值損失將增加70萬元,凈利潤和股東權(quán)益將分別減少70萬元。

　　四、保留意見

　　我們認(rèn)為，除“三、導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外,甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和2011年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　五、不適用

　　5.[綜合 真題2014A 考生練習(xí)版]

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為240萬元。

　　資料二：甲公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下：

　　資料六：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2013年度未更正錯(cuò)報(bào)(金額單位：萬元)列示如下(不考慮稅務(wù)影響)：

　　要求(5)：針對(duì)資料六,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說明理由。

　　[答案]單獨(dú)來看，第(1)、(3))筆錯(cuò)報(bào)金額明顯低于重要性(240萬元),均不重大，第(2)筆錯(cuò)報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)鍵項(xiàng)目(營業(yè)收入)，金額(1000萬元)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性，影響重大;三筆錯(cuò)報(bào)匯總后高估利潤-50+100+150=200萬元，雖然低于重要性水平，但將虧損20萬元粉飾為盈利180萬元，影響廣泛。

　　對(duì)3筆未更正錯(cuò)報(bào)匯總影響的判斷不當(dāng)。匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧[調(diào)整后]/掩蓋了損益變化的趨勢(shì)。