下列屬于政府補助的有(　)。

A、糧食局給予的糧食儲備資金補貼

B、對于具有先進、優(yōu)秀、高新技術的企業(yè)給予一些獎勵

C、建造節(jié)能減排、減少環(huán)境污染的工程所獲得的補貼

D、收到的增值稅出口退稅款

【答案】ABC

【解析】選項 D，由于增值稅是價外稅，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，實質上是政府退回企業(yè)事先墊付的資金，并不是政府無償給予的貨幣性或非貨幣性資產，因此不屬于政府補助。

2×22年度，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：(1)4月1日，收到先征后返的所得稅240萬元;(2)6月30日，以3 000萬元的拍賣價格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付給甲公司800萬元，作為對甲公司取得房屋的補償;(3)10月10日，收到當地政府追加的投資500萬元。甲公司對固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。甲公司對其取得的政府補助采用總額法進行核算，并采用直線法分攤與資產相關的政府補助，不考慮其他因素，甲公司有關的會計處理正確的有(　)。

A、收到先征后返的所得稅應確認其他收益240萬元

B、甲公司取得房屋的補償在2×22年應分攤計入其他收益的金額8萬元

C、甲公司收到當地政府追加的投資款，不屬于政府補助

D、甲公司收到當地政府追加的投資屬于與收益相關的政府補助

【答案】ABC

下列各項業(yè)務所形成的所有者權益項目中，不需要在以后期間處置或者結算時結轉計入當期損益的有(　)。

A、以發(fā)行權益性證券方式取得對聯(lián)營/合營企業(yè)的長期股權投資，初始確認時權益性證券賬面價值與公允價值的差額形成的資本公積

B、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債務工具投資在持有期間因公允價值變動確認的其他綜合收益

C、可轉換公司債券按照權益成分公允價值確認的其他權益工具

D、以權益結算的股份支付在等待期資產負債表日確認的資本公積

【答案】ACD

【解析】選項 A，記入“資本公積——股本溢價”科目，處置長期股權投資時不需要結轉;選項B，記入“其他綜合收益”科目，處置其他債權投資時結轉計入投資收益;選項C，形成的其他權益工具，轉股時轉入“資本公積——資本(股本)溢價”，不結轉計入當期損益;選項D，以權益結算的股份支付行權時，企業(yè)轉銷交付職工的庫存股和等待期內累計計入資本公積——其他資本公積的金額，差額調整資本公積——股本溢價，不會計入當期損益。

甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以銀行存款1 200萬元取得乙公司80%的股權，形成非同一控制下企業(yè)合并。購買日確認商譽200萬元，合并當日產生可抵扣暫時性差異900萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產。2×21年11月30日，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額抵扣企業(yè)合并時產生的可抵扣暫時性差異，且該事實于購買日已經存在。甲公司編制2×21年度合并財務報表時進行的下列會計處理中，不正確的是(　)。

A、借記遞延所得稅資產225萬元

B、貸記其他綜合收益25萬元

C、貸記商譽200萬元

D、貸記所得稅費用25萬元

【答案】B

【解析】甲公司編制合并財務報表時確認遞延所得稅資產= 900×25%=225(萬元)，超過了購買日確認的商譽200萬元，先沖減商譽，商譽不足沖減的，超過部分計入當期損益，即計入所得稅費用。正確的會計分錄為：

借：遞延所得稅資產　　225

貸：商譽　　　　　　　200

所得稅費用　　　　　25

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日甲公司將其自用房屋對外出租，該房屋的成本為750萬元，預計使用年限為20年。出租前已使用4年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。轉換日該房屋的公允價值等于賬面價值，均為600萬元。甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產進行后續(xù)計量，該項投資性房地產在2×21年12月31日的公允價值為900萬元。2×21年稅前會計利潤為1 000萬元。假定該房屋稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與自用時的會計規(guī)定相同;同時，稅法規(guī)定資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算確定應計入應納稅所得額的金額。不考慮其他因素，下列有關甲公司2×21年12月31日所得稅的會計處理，不正確的是(　)。

A、2×21年應遞延所得稅負債為84.38萬元

B、2×21年應確認的遞延所得稅費用為64.38萬元

C、2×21年應交所得稅為165.63萬元

D、2×21年所得稅費用為250萬元

【答案】B

【解析】

選項A、B，2×21年年初該投資性房地產的賬面價值=600(萬元)，計稅基礎=750-750÷20×4=600(萬元)，即期初無暫時性差異，該項資產產生的遞延所得稅負債的期初余額為0。2×21年年末投資性房地產賬面價值=900(萬元)，計稅基礎=750-750÷20×5=562.5(萬元)，應納稅暫時性差異=900-562.5=337.5(萬元)，“遞延所得稅負債”發(fā)生額=337.5×25%=84.375≈84.38(萬元)，確認遞延所得稅費用;選項C，應交所得稅=(1 000-300-750÷20)×25%=165.625≈165.63(萬元);選項D，所得稅費用=165.625+84.375=250(萬元)。

A公司擁有一個銷售門店。2×21年6月1日，該門店內的部分科目余額為：庫存現金31萬元、應收賬款26萬元、庫存商品30萬元、存貨跌價準備10萬元、固定資產110萬元、累計折舊3萬元、固定資產減值準備2萬元、無形資產95萬元、累計攤銷14萬元、商譽20萬元、應付賬款31萬元、應付職工薪酬56萬元、預計負債25萬元。當日，A公司與B公司簽訂轉讓協(xié)議，將該門店整體轉讓，初步商定的轉讓價格為165萬元。2×21年6月30日，該設備完成轉讓，當日，A公司收到處置價款165萬元。假設該門店在2×21年6月1日滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經營的定義。不考慮其他因素，A公司將該門店劃分為持有待售類別的處置組時應計提的資產減值損失金額為(　)。

A、0

B、6萬元

C、98萬元

D、118萬元

【答案】B

甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，其產生的化工廢水嚴重影響了當地環(huán)境。由于其治污不力，被周圍居民起訴，要求其賠償農作物經濟損失共計200萬元。甲公司經過調查發(fā)現是因為所購買的乙公司環(huán)保設備不達標造成的，且給甲公司造成其他方面的損失。由于與乙公司協(xié)商意見不一致，因此對乙公司提起訴訟，要求其支付補償金額180萬元。至2×22年末，上述事項均未判決。甲公司經咨詢法律顧問，預計很可能向周圍居民支付的賠償金額為150萬元，同時基本確定從乙公司處得到180萬元的補償。稅法規(guī)定，支付的賠償金額在實際發(fā)生時允許稅前扣除，取得的賠償款在實際收到時計入應稅收入。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，下列關于甲公司2×22年末未決訴訟相關會計處理的表述中，正確的是(　)。

A、甲公司應確認其他應收款180萬元

B、甲公司應該確認遞延所得稅資產37.5萬元

C、甲公司將因賠付義務形成的負債與追償形成的資產以抵銷后的凈額列報

D、對于上述事項，甲公司不應確認資產和負債，只需在財務報表附注中進行披露

【答案】B

【解析】選項 A，甲公司預計很可能支付的賠償金額滿足預計負債確認條件，應該確認為一項預計負債;預期得到的補償金額由于基本確定能夠收到，應確認為一項資產，但是確認的金額不能超過所確認負債的賬面價值，所以應確認其他應收款 150萬元;選項 C，該訴訟事項預期能夠形成的金融資產與前一未決訴訟并非直接相關，公司不具有當前可執(zhí)行的法定抵銷權利，不能在同一過程或周期內結算，也無法幾乎消除全部的信用風險和流動性風險，不滿足金融資產和金融負債抵銷的條件;選項 D，甲公司應當確認預計負債和其他應收款，另外應對上述事項在資產負債表中披露。因此甲公司應該做的分錄為：借：營業(yè)外支出 150

貸：預計負債 150

借：遞延所得稅資產 37.5

貸：所得稅費用 37.5

借：其他應收款 150

貸：營業(yè)外支出 150

借：所得稅費用　37.5

貸：遞延所得稅負債 37.5