一、單項選擇題

　　1.某增值稅一般納稅人因管理不善導(dǎo)致一批庫存原材料被盜，該批原材料實際成本為200萬元，收回殘料價值8萬元，保險公司賠償216萬元。企業(yè)購入該批原材料的增值稅稅率為13%，購入時已全額計入進(jìn)項稅額抵扣，不考慮其他因素，該批被盜原材料造成的凈損失為(　　)萬元。

　　A.-24

　　B.2

　　C.24

　　D.8

　　【答案】B

　　二、多項選擇題

　　1.下列項目中，屬于權(quán)益工具的有(　　)。

　　A.甲公司發(fā)行5年后按面值強(qiáng)制贖回的優(yōu)先股

　　B.乙公司一項以面值人民幣2億元發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按5%的股息率支付優(yōu)先股股息

　　C.丙公司發(fā)行了股利率為5%的不可贖回累積優(yōu)先股，丙公司可自行決定是否派發(fā)股利

　　D.丁公司發(fā)行了股利率為6%的非累積優(yōu)先股，丁公司可自行決定是否派發(fā)股利

　　【答案】CD

　　2.下列項目中，可作為公允價值套期的有(　　)。

　　A.購買一項期權(quán)合同，對其他權(quán)益工具投資的證券價格變動風(fēng)險引起的公允價值變動風(fēng)險敞口進(jìn)行套期

　　B.用利率互換去對預(yù)期發(fā)行債券的利息的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進(jìn)行套期

　　C.買入遠(yuǎn)期燃油合同，以固定價格對燃油(確定承諾)的價格變動風(fēng)險進(jìn)行套期

　　D.買入遠(yuǎn)期外匯合同，對以固定外幣價格購買資產(chǎn)的確定承諾的外匯匯率變動風(fēng)險進(jìn)行套期

　　【答案】ACD

　　3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認(rèn)定及減值處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.主要現(xiàn)金流出是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認(rèn)定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B.資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式一致

　　C.資產(chǎn)組的認(rèn)定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關(guān)

　　D.資產(chǎn)組的減值損失應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　【答案】BCD

　　4.下列關(guān)于一般公司債券發(fā)行的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債券面值與實際收到的款項之間的差額，應(yīng)記入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目

　　B.溢價或折價是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調(diào)整

　　C.溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償

　　D.折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償

　　【答案】BCD

　　三、計算分析題

　　為提高閑置資金的使用效率，甲公司進(jìn)行了以下投資：

　　(1)2×18年1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價款9 500萬元，另支付手續(xù)費90.12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計信用損失準(zhǔn)備50萬元。當(dāng)日市場年利率為5%。

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×19年度利息600萬元，因債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期確認(rèn)預(yù)計信用損失準(zhǔn)備余額150萬元。當(dāng)日市場年利率為6%。

　　(2)2×18年4月1日，甲公司購買丙公司的股票200萬股，共支付價款850萬元。甲公司取得丙公司股票時將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　2×18年12月31日，丙公司股票公允價值為每股5元。

　　2×19年5月31日，甲公司將持有的丙公司股票全部出售，售價為每股6元。

　　相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮中期財務(wù)報告、所得稅及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×18年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司2×19年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入及預(yù)期信用損失，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算甲公司2×20年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　(5)編制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

　　借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9 590.12

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　設(shè)實際利率為R，600×(P/A，R，5)+10 000×(P/F，R，5)=9 590.12(萬元)。

　　當(dāng)實際利率為6%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10 000萬元;

　　當(dāng)實際利率為7%時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P/A，7%，5)+10 000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(萬元);故實際利率R=7%;

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 590.12×7%=671.31(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　　71.31

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×18年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為50萬元，2×18年應(yīng)確認(rèn)預(yù)期信用損失準(zhǔn)備=50-0=50(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計算利息收入，2×18年12月31日賬面余額=9 590.12+671.31-600=9 661.43(萬元)，應(yīng)確認(rèn)投資收益=9 661.43×7%=676.30 (萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 　76.30

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　600

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　600

　　2×19年12月31日預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為150萬元，2×19年應(yīng)確認(rèn)預(yù)計信用損失準(zhǔn)備=150-50=100(萬元)。

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　100

　　(4)

　　因2×19年發(fā)生信用減值，所以2×20年應(yīng)以期初攤余成本為基礎(chǔ)計算利息收入，2×19年12月31日賬面余額=9661.43+676.30-600=9 737.73(萬元)，攤余成本=9737.73-150=9587.73(萬元)，2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9587.73×7%=671.14(萬元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　850

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　850

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資—公允價值變動　　　　　　　150

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　2×19年5月31日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

　　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　 　　850

　　—公允價值變動　　　　　 　　150

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　　 　　180

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　 　　150

　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利潤分配—未分配利潤　　　　　　　　　 　　　135