一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司采用的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。2×20年4月20日，甲公司自美國供應(yīng)商處購入價款為300萬美元的A產(chǎn)品用于對外銷售，同時發(fā)生進(jìn)口關(guān)稅204.6萬元人民幣，增值稅382.602萬元人民幣。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣，不考慮其他因素，甲公司購入該產(chǎn)品的成本為(　)。

　　A.2 046萬元

　　B.2 250.6萬元

　　C.2 428.602萬元

　　D.2 633.20萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司購入產(chǎn)品的成本=300×6.82+204.6=2 250.6(萬元)。

　　2.甲公司2×20年5月31日賬面有應(yīng)付款項(xiàng)500萬美元，2×20年5月31日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。2×20年6月20日，甲公司以人民幣歸還400萬美元，交易日銀行的賣出價為1美元=6.78元人民幣，買入價為1美元=6.74元人民幣，中間價為1美元=6.76元人民幣。甲公司因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益為(　)。

　　A.6萬元

　　B.12萬元

　　C.8萬元

　　D.3萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』因償還應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌收益=400×(6.80-6.78)=8(萬元)

　　3.甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×20年年初，甲公司支付價款3 000萬美元購入某海外上市公司當(dāng)日發(fā)行的3年期債券，甲公司取得該債券后將其劃分為其他債權(quán)投資，該債券面值3 000萬美元，票面利率10%，于次年1月2日支付上一年度利息，購入當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.54元人民幣。12月31日，該債券的公允價值為3 150萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣。

　　該金融資產(chǎn)對甲公司2×20年損益的影響為(　)。

　　A.0

　　B.1902萬元

　　C.1302萬元

　　D.2253萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2×20年年末應(yīng)確認(rèn)的利息收益=3 000×10%×6.34=1 902(萬元);期末因匯率變動影響損益的金額=3 000×(6.34-6.54)=-600(萬元)。所以，該金融資產(chǎn)對2×20年損益影響的金額=1 902-600=1 302(萬元)。

　　4.甲公司記賬本位幣為人民幣，A公司為甲公司在境外注冊的全資子公司，記賬本位幣為美元。A公司2×20年財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示：A公司的“盈余公積”項(xiàng)目期初數(shù)為200萬美元，本期計(jì)提盈余公積80萬美元。已知2×19年的平均匯率為1美元=6.31元人民幣，2×20年的平均匯率為1美元=6.29元人民幣，2×20年1月1日的即期匯率為1美元=6.32元人民幣，12月31日即期匯率為1美元=6.24元人民幣。

　　2×20年年末，甲公司對A公司外幣資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行折算后，其“盈余公積”項(xiàng)目期末數(shù)為人民幣(　)。

　　A.1 765.2萬元

　　B.1 761.2萬元

　　C.1 766.8萬元

　　D.1 762.8萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2×20年年末折算后的A公司“盈余公積”期末數(shù)為=200×6.31+80×6.29=1 765.2(萬元人民幣)。

　　5.甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月結(jié)算匯兌損益。20×9年3月20日，該公司自銀行購入240萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=8.25元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.21元人民幣。20×9年3月31日的市場匯率為1美元=8.22元人民幣。

　　甲股份有限公司購入的該240萬美元于20×9年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為(　)。

　　A.2.40萬元

　　B.4.80萬元

　　C.7.20萬元

　　D.9.60萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』20×9年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時產(chǎn)生的匯兌損失+期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌損失=240×(8.25-8.21)-240×(8.22-8.21)=7.2(萬元)

　　相應(yīng)的會計(jì)分錄如下：

　　20×9年3月20日：

　　借：銀行存款——美元　(8.21×240)1 970.4

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 [(8.25-8.21)×240] 　　9.6

　　貸：銀行存款——人民幣(8.25×240)1 980

　　20×9年3月31日：

　　借：銀行存款——美元 [240×(8.22-8.21)]2.4

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　2.4

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司2×15年發(fā)生以下外幣交易或事項(xiàng)：(1)取得外幣借款1 000萬美元用于補(bǔ)充外幣流動資金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣;(2)自國外進(jìn)口設(shè)備支付預(yù)付款600萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣;(3)出口銷售確認(rèn)美元應(yīng)收賬款1 800萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣;(4)收到私募股權(quán)基金對甲公司投資2 000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。

　　假定甲公司有關(guān)外幣項(xiàng)目均不存在期初余額，2×15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年12月31日因上述項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌損益會計(jì)處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購入資產(chǎn)成本

　　D.取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計(jì)入資本性項(xiàng)目

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目，不產(chǎn)生匯兌差額;選項(xiàng)D，取得私募股權(quán)基金投資屬于接受外幣投資，取得投資金額按照交易發(fā)生日的即期匯率折算，并計(jì)入實(shí)收資本，屬于非貨幣性項(xiàng)目，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　2.甲公司持有在境外注冊的乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司的�?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)2×19年12月31日乙公司將美元反映的個別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以人民幣反映的個別財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1 500萬美元實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資，除長期應(yīng)收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債均與甲公司無關(guān)。

　　假設(shè)甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中因長期應(yīng)收款確認(rèn)匯兌損失100萬元。下列關(guān)于甲公司編制2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時會計(jì)處理的表述中，不正確的有(　)。

　　A.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額為75萬元

　　B.歸屬于母公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額為175萬元

　　C.母子公司間的長期應(yīng)收款及長期應(yīng)付款應(yīng)予抵銷，不反映在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

　　D.抵銷分錄使合并利潤表中增加財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額=350×(1-70%)=105(萬元);選項(xiàng)B，歸屬于母公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額=350×70%-100=145(萬元);選項(xiàng)D，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)將個別財(cái)務(wù)報(bào)表中因長期應(yīng)收款匯兌損失而確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元轉(zhuǎn)入其他綜合收益(外幣報(bào)表折算差額)，從而導(dǎo)致合并利潤表中財(cái)務(wù)費(fèi)用減少了100萬元。

　　3.關(guān)于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，下列說法中正確的有(　)。

　　A.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計(jì)算少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　B.外幣報(bào)表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實(shí)收資本、資本公積、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤后的余額

　　C.外幣報(bào)表折算差額實(shí)質(zhì)上是在所有者權(quán)益變動表中形成的

　　D.企業(yè)發(fā)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額中歸屬于母公司的部分，應(yīng)在“其他綜合收益”項(xiàng)目中列示

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，外幣報(bào)表折算差額實(shí)質(zhì)上是在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的。

　　三、計(jì)算分析題

　　A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。該公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2×20年4月30日有關(guān)外幣賬戶余額如下表所示。

　　外幣賬戶余額

　　假設(shè)不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制上述各項(xiàng)交易發(fā)生日的會計(jì)分錄。

　　5月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)如下：

　　(1)5月1日，從美國供應(yīng)商手中購入一批原材料A，合同價款500萬美元，款項(xiàng)尚未支付，支付進(jìn)口關(guān)稅25萬元人民幣、進(jìn)口增值稅402.35萬元人民幣，另外支付國內(nèi)運(yùn)費(fèi)5萬元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.14元人民幣。不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

　　『正確答案』

　　資料(1)：

　　借：原材料　　　　(500×6.14+25+5)3 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　402.35

　　貸：應(yīng)付賬款——美元戶　 (500×6.14)3 070

　　銀行存款——人民幣戶　　　　　 　　 432.35

　　(2)5月7日，收到國外投資者的投資款120萬美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.11元人民幣。

　　『正確答案』

　　資料(2)：

　　借：銀行存款——美元戶　 733.2

　　貸：實(shí)收資本(120×6.11)733.2

　　(3)5月13日，為在國內(nèi)購買原材料，將300萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.12元人民幣，賣出價為1美元=6.14元人民幣，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.13元人民幣。

　　『正確答案』

　　資料(3)：

　　借：銀行存款——人民幣戶 (300×6.12)1 836

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　 [300×(6.13-6.12)]3

　　貸：銀行存款——美元戶 　(300×6.13)1 839

　　(4)5月17日，向美國客戶銷售一批產(chǎn)品，價款總額200萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.12元人民幣，款項(xiàng)尚未收到(不考慮增值稅因素的影響)。

　　『正確答案』

　　資料(4)：

　　借：應(yīng)收賬款——美元戶(200×6.12)1 224

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 　　1 224

　　(5)5月21日，以人民幣償還5月1日購入原材料產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.11元人民幣，銀行賣出價為1美元=6.12元人民幣。

　　『正確答案』

　　資料(5)：

　　借：應(yīng)付賬款——美元戶　　　　　　　 3 070

　　貸：銀行存款——人民幣戶(500×6.12)3 060

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　10

　　(6)5月31日，計(jì)提長期借款利息10萬美元;收回上月應(yīng)收賬款300萬美元，存入銀行存款美元賬戶;以美元償還上月應(yīng)付賬款100萬美元。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.11元人民幣。

　　『正確答案』

　　資料(6)：

　　計(jì)提利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　(10×6.11)61.1

　　貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息　61.1

　　收回應(yīng)收賬款：

　　借：銀行存款——美元戶　(300×6.11)1 833

　　貸：應(yīng)收賬款——美元戶　(300×6.07)1 821

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　12

　　償還應(yīng)付賬款：

　　借：應(yīng)付賬款——美元戶(100×6.07)607

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 4

　　貸：銀行存款——美元戶(100×6.11)611

　　要求：

　　(2)計(jì)算A公司各外幣貨幣性賬戶因期末匯率調(diào)整產(chǎn)生的匯兌損益。

　　『正確答案』

　　銀行存款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(600+120-300+300-100)×6.11-(3 642+733.2-1 839+1 833-611)=30(萬元)(收益)

　　應(yīng)收賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(500+200-300)×6.11-(3 035+1 224-1 821)

　　=6(萬元)(收益)

　　應(yīng)付賬款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(100+500-500-100)×6.11-(607+3 070-3 070-607)=0

　　長期借款賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(1 000+10)×6.11-(6 070+61.1)=40(萬元)(損失)