三、綜合題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第 一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下：

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6000萬元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用5年，預(yù)計無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用50年，預(yù)計無凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　轉(zhuǎn)換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1 300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1 500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計量基礎(chǔ);固定資產(chǎn)按照年限平均法計提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計規(guī)定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1 000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1 000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會團體捐贈現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　其他資料如下：

　　第 一，20×7年度，甲公司實現(xiàn)利潤總額4 500萬元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　單位：萬元

　　『正確答案』

　　20×3年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×5/(1+2+3+4+5)=2 000(萬元)

　　20×4年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×4/(1+2+3+4+5)=1 600(萬元)

　　20×5年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×3/(1+2+3+4+5)=1 200(萬元)

　　20×6年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)

　　20×7年A設(shè)備應(yīng)計提的折舊=6 000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)

　　單位：萬元

　　要求：

　　(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額。

　　『正確答案』

　　20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)

　　20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)

　　要求：

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　借：投資性房地產(chǎn)　　1 300

　　累計折舊　　　　　400

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　800

　　其他綜合收益　　　900

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　200

　　貸：公允價值變動損益　200

　　要求：

　　(4)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』

　　借：債權(quán)投資　　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　1 000

　　借：應(yīng)收利息　　　　 　25

　　貸：投資收益　　　　　 25

　　要求：

　　(5)根據(jù)上述資料，計算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負債余額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　『正確答案』

　　應(yīng)交所得稅=(4 500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬元)

　　所得稅費用=879.75+800×25%+279-(1 300-400)×25%=1 133.75(萬元)

　　遞延所得稅負債余額=(1 500-400+16)×25%=279(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　1 133.75

　　其他綜合收益　　　　　225[(1300-400)×25%]

　　貸：遞延所得稅負債　　　　279

　　應(yīng)交稅費　　　　　　　879.75

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　200