三、計(jì)算分析題

　　甲公司為一家手機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三款手機(jī)產(chǎn)品。甲公司2×20年度有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司管理層于2×20年11月制訂了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2×21年1月1日起撤銷(xiāo)C款手機(jī)在寧波的研發(fā)總部及上海生產(chǎn)工廠;從事C款手機(jī)生產(chǎn)的員工共計(jì)300人，除部門(mén)主管及技術(shù)骨干等100人轉(zhuǎn)入北京總部研發(fā)部門(mén)留用外，其他200人都將被辭退。

　　根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次 性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償。C款手機(jī)生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷(xiāo)租賃合同并將其移交給出租方，用于C款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司在天津的倉(cāng)庫(kù)，準(zhǔn)備銷(xiāo)往國(guó)外某手機(jī)生產(chǎn)公司。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2×20年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。

　　2×20年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。為了實(shí)施上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補(bǔ)償款600萬(wàn)元，其中：自愿遣散費(fèi)250萬(wàn)元，強(qiáng)制遣散費(fèi)350萬(wàn)元;因撤銷(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金50萬(wàn)元;因?qū)⒂糜贑款手機(jī)生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉(cāng)庫(kù)將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)6萬(wàn)元;因留用員工調(diào)入北京總部而新成立的海外研發(fā)部門(mén)招聘項(xiàng)目經(jīng)理發(fā)生成本4萬(wàn)元;因推廣新款B手機(jī)準(zhǔn)備邀請(qǐng)當(dāng)紅歌星做形象代言將發(fā)生廣告費(fèi)用5000萬(wàn)元。

　　(2)2×20年12月15日，消費(fèi)者薛某使用C款手機(jī)與外商進(jìn)行電話會(huì)議談判過(guò)程中多次因信號(hào)不佳造成談判中斷，對(duì)方對(duì)薛某的誠(chéng)意產(chǎn)生懷疑，最終談判失敗。薛某當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)C款手機(jī)是因C款手機(jī)宣傳廣告中對(duì)手機(jī)功能和信號(hào)接收能力的宣傳，而廣告中夸大了該款手機(jī)通信功能及信號(hào)接收能力，故薛某以通信信號(hào)差、廣告宣傳不實(shí)為由向甲公司所在地法院提起訴訟，要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失10萬(wàn)元;12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴，賠償金額可能在4萬(wàn)元至6萬(wàn)元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。

　　(3)2×20年6月25日，丙公司(為甲公司的子公司)向銀行申請(qǐng)貸款2000萬(wàn)元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行貸款提供全額擔(dān)保。貸款于2×20年7月1日發(fā)放。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司重組義務(wù)有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少2×20年度利潤(rùn)總額的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)和資料(3)，判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如需確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最 佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;如不需確認(rèn)，說(shuō)明理由。

　　『正確答案』(1)與甲公司重組義務(wù)有關(guān)的直接支出有：

　�、僖蜣o退員工將支付補(bǔ)償款600萬(wàn)元;

　�、谝虺蜂N(xiāo)廠房租賃合同將支付違約金50萬(wàn)元;

　　因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=600+50=650(萬(wàn)元)。

　　(2)因重組計(jì)劃而減少2×20年度利潤(rùn)總額的金額=600+50=650(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　650

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　600

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　 50

　　(3)資料(2)需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最 佳估計(jì)數(shù)=(4+6)/2=5(萬(wàn)元)。

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　5

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　5

　　資料(3)不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。在被擔(dān)保方無(wú)法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題中的擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出現(xiàn)無(wú)法履行合同的情況，因此，擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。