三、計算分析題

　　1.BS公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，其2×20年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×20年12月份，BS公司以其生產(chǎn)的成本為0.3萬元/臺的洗衣機(jī)作為福利發(fā)放給200名職工，每臺洗衣機(jī)的不含稅市場售價為0.6萬元/臺;同時將公司外購的200套百變衣柜發(fā)放給上述人員，企業(yè)購買這些衣柜的不含稅價格為0.5萬元/套，已取得增值稅專用發(fā)票;假定200名職工中120名為企業(yè)生產(chǎn)人員，30名為銷售精英，50名為總部管理人員。

　　(2)BS公司實行累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2×20年，BS公司有25名管理人員放棄5天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。

　　(3)BS公司2×19年經(jīng)營業(yè)績超出預(yù)期，董事會決定對該公司的管理人員進(jìn)行獎勵。2×20年6月20日，BS公司從公司外部購入20套商品房獎勵公司的20名高級管理人員，該商品房每套市場價格為100萬元，公司以每套65萬元的價格出售給職工，但要求相關(guān)人員需要自2×20年7月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。假定至年末無人離職，不考慮商品房相關(guān)的稅費。

　　(4)2×20年12月，計提并發(fā)放11月份職工工資1 670萬元，其中生產(chǎn)人員工資850萬元，銷售人員工資500萬元，管理人員工資320萬元，其中代扣個人所得稅170萬元。

　　(5)因業(yè)務(wù)整合需要，BS公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關(guān)系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，BS公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，BS公司于2×21年1月1日起至2×21年6月20日期間將向辭退的職工一次 性支付補(bǔ)償款1 000萬元。該辭退計劃已經(jīng)公布，尚未實際實施。

　　不考慮其他相關(guān)因素。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明BS公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機(jī)是否應(yīng)確認(rèn)收入，并說明理由。

　　BS公司作為福利發(fā)放的自產(chǎn)洗衣機(jī)應(yīng)確認(rèn)收入。

　　理由：企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。

　　(2)根據(jù)資料(3)，計算BS公司2×20年因此計劃應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，并編制相關(guān)的會計分錄。

　　BS公司2×20年因此計劃應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額=(100-65)×20/5×6/12=70(萬元)，公司出售住房時應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 　　(20×65)1 300

　　長期待攤費用 　　　　　　700

　　貸：固定資產(chǎn)　　(100×20)2 000

　　出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在5年內(nèi)攤銷長期待攤費用。本年應(yīng)做的會計分錄：

　　借：管理費用 　　　　　　　　 70

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 (700/5/2)70

　　借：應(yīng)付職工薪酬 　　　　 　　70

　　貸：長期待攤費用 　　 　　　　70

　　(3)根據(jù)資料(1)、(2)、(4)、(5)，編制BS公司2×20年年末與職工薪酬業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　資料(1)：

　　借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　　　(120×0.6×1.13)81.36

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　(30×0.6×1.13)20.34

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　(50×0.6×1.13)33.9

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　(200×0.6×1.13)135.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　(200×0.6×1.13)135.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　(200×0.6)120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　(200×0.6×0.13)15.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　　(200×0.3)60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 (200×0.3)60

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　 (120×0.5×1.13)67.8

　　銷售費用 　　　　　　　　　　　　　　 (30×0.5×1.13)16.95

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　(50×0.5×1.13)28.25

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 　　　　　　　　　　　　 113

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　　　　　 13

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 113

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　　　　　　　　　　 13

　　貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進(jìn)項稅額　　　　　　　　　　　　　　 13

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　　　113

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　　　 13

　　資料(2)：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.25

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　 (25×5×300/10 000)3.75

　　——累積帶薪缺勤　　(25×5×300×2/10 000)7.5

　　BS公司因這25名員工放棄年休假應(yīng)確認(rèn)的成本費用總額=11.25(萬元)。

　　實際支付時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　　　　　　　　　 　　 3.75

　　——累積帶薪缺勤　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　11.25

　　資料(4)：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 850

　　銷售費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 500

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　 320

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　 1 670

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 170

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅　　　　　　　　　　　　　　170

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅　　　　　　　　　　　　　　170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 670

　　資料(5)：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　2.甲公司共有8 000名職工，該公司實行累積帶薪缺勤制度，2×19年12月31日，每名職工當(dāng)年平均未使用帶薪休假為4天，該公司平均每名職工每個工作日工資為600元。

　　(1)假定一，甲公司制度規(guī)定，每名職工每年可享受10個工作日帶薪休假，未使用的休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開公司時不能獲得現(xiàn)金補(bǔ)償;職工休假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利(10個工作日)中扣除，不足的部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪休假余額中扣除;職工離開公司時，公司對職工未使用的累積帶薪休假不支付現(xiàn)金。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預(yù)期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，甲公司預(yù)計2×20年有7 600名職工將享受不超過10天的帶薪休假，剩余400名職工每人將平均享受13天休假，假定這400名職工全部為總部各部門經(jīng)理。

　　2×20年12月31日，上述400名部門經(jīng)理中有320名享受了13天休假，并隨同正常工資以銀行存款支付;另有80名只享受了10天休假。

　　(2)假定二，甲公司制度規(guī)定，職工累積未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)，且可以于職工離開企業(yè)時以現(xiàn)金支付。2×19年12月31日，甲公司8 000名職工中，7 400名為直接生產(chǎn)工人，500名為總部各部門經(jīng)理，100名工人正在建造一幢自用辦公樓。

　　要求：

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)假定一，編制甲公司2×19年、2×20年相關(guān)會計分錄;

　　2×19年12月31日，甲公司應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，即相當(dāng)于1 200天(400×3)的休假工資72萬元(1 200×0.06)，會計分錄為：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　 　　72

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　　　　72

　　2×20年12月31日，320名職工享受了13天休假，會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤 　　　　　　　　 57.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　(320×3×0.06)57.6

　　80名職工只享受了10天假期，上年未享受的權(quán)利應(yīng)作廢，會計分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　　 　 14.4

　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 (80×3×0.06)14.4

　　(2)根據(jù)資料(2)假定二，編制甲公司2×19年相關(guān)會計分錄。

　　2×19年12月31日應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪休假權(quán)利而導(dǎo)致的全部金額，即相當(dāng)于32 000天(8 000×4)的休假工資1 920萬元(32 000×0.06)，會計處理為：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　 (7 400×4×0.06)1 776

　　管理費用　　　　　　　　　　 (500×4×0.06)120

　　在建工程　　　　　　　　　　　(100×4×0.06)24

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　　　　 1 920