一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司為旅游企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，選擇差額征稅方式計(jì)算交納增值稅。2×20年甲公司收取旅游者不含稅價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅稅率為6%。2×20年應(yīng)支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用為84.8萬(wàn)元，其中因允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額4.8萬(wàn)元。該公司采用總額法確認(rèn)收入。甲公司2×20年不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6萬(wàn)元

　　C.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.8萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　106

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)　4.8

　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　 　　 84.8

　　2.甲公司為客運(yùn)場(chǎng)站，屬于增值稅一般納稅人，選擇差額征稅的方式計(jì)算交納增值稅。2×20年2月甲公司向旅客收取車票款106萬(wàn)元，應(yīng)向客運(yùn)公司支付95.4萬(wàn)元，剩下的10.6萬(wàn)元中，10萬(wàn)元作為銷售額，0.6萬(wàn)元為增值稅銷項(xiàng)稅額。假設(shè)該公司采用凈額法確認(rèn)收入。甲公司2×20年不正確的會(huì)計(jì)處理是(　)。

　　A.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)0.6萬(wàn)元

　　C.應(yīng)向客運(yùn)公司支付95.4萬(wàn)元確認(rèn)為負(fù)債

　　D.應(yīng)向客運(yùn)公司支付95.4萬(wàn)元計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　『正確答案』D

　　『答案解析』

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 106

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　　 0.6

　　應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　　　　　　　95.4

　　3.減免、免征增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記的科目是(　)。

　　A.其他收益

　　B.資本公積

　　C.營(yíng)業(yè)外收入

　　D.遞延收益

　　『正確答案』A

　　『答案解析』屬于一般納稅人的加工型企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定招用自主就業(yè)退役士兵，并按定額扣減增值稅的，應(yīng)當(dāng)將減征的稅額計(jì)入當(dāng)期其他收益。小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，如其銷售額滿足稅法規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將免征的稅額轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他收益。

　　4.甲公司于2×20年1月1日發(fā)行5萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得發(fā)行總收入480萬(wàn)元。該債券期限為3年，面值總額為500萬(wàn)元，票面年利率為3%，利息按年支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為40股該公司普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。已知：(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730。不考慮其他因素，甲公司2×20年1月1日對(duì)該債券權(quán)益成分的初始入賬金額為(　)。

　　A.20.1萬(wàn)元

　　B.0

　　C.459.9萬(wàn)元

　　D.480萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』負(fù)債成分的初始入賬金額=500×3%×2.673+500×0.8396=459.9(萬(wàn)元);權(quán)益成分的初始入賬金額=480-459.9=20.1(萬(wàn)元)。

　　5.下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義)會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券

　　B.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額，應(yīng)確認(rèn)為其他權(quán)益工具

　　C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成分初始確認(rèn)金額

　　D.按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成分初始確認(rèn)金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)B，對(duì)于企業(yè)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)符合有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券的公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具;選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)按照負(fù)債成分的公允價(jià)值計(jì)量其初始確認(rèn)金額。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于可轉(zhuǎn)換公司債券的說(shuō)法中，不正確的有(　)。

　　A.應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券的價(jià)值在負(fù)債成分與權(quán)益成分之間進(jìn)行分配

　　B.為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入負(fù)債成分的入賬價(jià)值

　　C.可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應(yīng)記入“資本公積——其他資本公積”科目

　　D.轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中所包含的權(quán)益成分從資本公積轉(zhuǎn)銷

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，為發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)應(yīng)在權(quán)益成分與負(fù)債成分之間按照公允價(jià)值比例進(jìn)行分配，并計(jì)入各自的入賬價(jià)值中;選項(xiàng)C，可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成分應(yīng)記入“其他權(quán)益工具”科目;選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)股時(shí)應(yīng)將可轉(zhuǎn)換公司債券中的權(quán)益成分從“其他權(quán)益工具”轉(zhuǎn)銷。

　　2.對(duì)債券發(fā)行者來(lái)講，如果為分期付息、到期一次還本的債券，隨著各期債券利息調(diào)整(債券溢、折價(jià))的攤銷，以下說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本、利息費(fèi)用會(huì)逐期減少

　　B.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本減少、利息費(fèi)用會(huì)逐期增加

　　C.隨著各期債券折價(jià)的攤銷，債券的攤余成本、利息費(fèi)用會(huì)逐期增加

　　D.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的溢價(jià)攤銷額會(huì)逐期增加

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本減少，利息費(fèi)用也逐期減少。

　　3.下列企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各種稅費(fèi)，應(yīng)通過(guò)“稅金及附加”科目核算的有(　)。

　　A.印花稅

　　B.土地使用稅

　　C.車船稅

　　D.消費(fèi)稅

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』“稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。

　　4.對(duì)于增值稅一般納稅人，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的增值稅，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的有(　)。

　　A.因管理不善造成自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)�變質(zhì)

　　B.企業(yè)以存貨清償債務(wù)

　　C.在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下以庫(kù)存商品換入長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　D.作為股利分配給股東的自產(chǎn)產(chǎn)品

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，因管理不善，自產(chǎn)產(chǎn)品霉?fàn)�變質(zhì)，其耗用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　三、計(jì)算分析題

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2×19年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用3 000萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為2%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元;發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。

　　(2)甲公司2×19年1月1日將募集資金 一次 性投入廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2×19年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2×19年12月31日，甲公司支付2×19年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2×20年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回條款、債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息仍可支付，轉(zhuǎn)股時(shí)需要計(jì)提當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用。按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

　　本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　要求：(實(shí)際利率的計(jì)算結(jié)果以百分?jǐn)?shù)形式表示，且小數(shù)點(diǎn)之后保留兩位小數(shù);其他金額計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)計(jì)算發(fā)行日不考慮發(fā)行費(fèi)用時(shí)的負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。

　　不考慮發(fā)行費(fèi)用時(shí)：

　　負(fù)債成分的公允價(jià)值=200 000×2%×(P/A，6%，3)+200 000×(P/F，6%，3)=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396=178 612(萬(wàn)元)。

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值=200 000-178 612=21 388(萬(wàn)元)。

　　(2)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3 000×178 612/200 000=2 679.18(萬(wàn)元)。

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3 000×21 388/200 000=320.82(萬(wàn)元)。

　　(3)編制甲公司2×19年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　甲公司2×19年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 000-3 000)197 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[200 000-(178 612-2 679.18)]24 067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200 000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(21 388-320.82)21 067.18

　　(4)計(jì)算2×19年1月1日債券的實(shí)際利率r。

　　計(jì)算2×19年1月1日債券的實(shí)際利率r：

　　利率為6%的現(xiàn)值=178 612(萬(wàn)元)。

　　利率為r的現(xiàn)值=200 000-24 067.18=175 932.82(萬(wàn)元)。

　　利率為7%的現(xiàn)值=200 000×2%×(P/A，7%，3)+200 000×(P/F，7%，3)=173 757.2(萬(wàn)元)。

　　用內(nèi)插法計(jì)算：

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178 612-175 932.82)/(178 612-173 757.2)。

　　得出r=6.55%。

　　(5)計(jì)算2×19年年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×19年年末：

　　資本化的利息費(fèi)用=175 932.82×6.55%=11 523.60(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)付利息=200 000×2%=4 000(萬(wàn)元)。

　　利息調(diào)整攤銷額=11 523.60-4 000=7 523.60(萬(wàn)元)。

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　 11 523.60

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 7 523.60

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(6)計(jì)算2×20年7月1日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×20年7月1日：

　　費(fèi)用化的利息費(fèi)用=(175 932.82+7 523.60)×6.55%/2=6 008.20(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)付利息=200 000×2%/2=2 000(萬(wàn)元)。

　　利息調(diào)整攤銷額=6 008.20-2 000=4 008.20(萬(wàn)元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　 6 008.20

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4 008.20

　　(7)編制2×20年7月1日轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2×20年7月1日轉(zhuǎn)股時(shí)：

　　轉(zhuǎn)股數(shù)=200 000÷10=20 000(萬(wàn)股)。

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 　 200 000

　　其他權(quán)益工具 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 21 067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　(24 067.18-7 523.60-4 008.20)12535.38

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　20 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　188 531.80