三、計算分析題

　　2019年12月1日，A公司以1 600萬元的價格吸收合并了非關(guān)聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，A公司確認了商譽100萬元。甲公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線：A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設(shè)備)。A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元(其中：X設(shè)備為400萬元，Y設(shè)備為500萬元，Z設(shè)備為600萬元)，

　　B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元，T設(shè)備為700萬元)。A公司在合并甲公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。2020年年末進行減值測試時，A公司無法合理估計A、B生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)評估計算確定的未來4年A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。

　　A公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。將吸收合并的商譽(100萬元)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線認定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)2020年年末確定賬面價值及可收回金額。包含商譽的A資產(chǎn)組的賬面價值為1 260萬元，A資產(chǎn)組可收回金額為1 000萬元;包含商譽的資產(chǎn)組B的賬面價值為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元。

　　(3)2020年年末計提資產(chǎn)減值損失。

　�、傥�收合并甲公司形成的商譽計提的減值金額為60萬元;

　�、谏�產(chǎn)線A應(yīng)計提的減值金額為200萬元;

　　③生產(chǎn)線B應(yīng)計提的減值金額為20萬元。

　　要求：

　　(1)說明資產(chǎn)組認定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會計處理(1)判斷A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認定是否正確。

　　(2)根據(jù)上述資料中的會計處理(2)和(3)，分析、判斷A公司的處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　『正確答案』

　　(1)資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，還應(yīng)當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認定正確。

　　(2)①會計處理(2)，2020年年末資產(chǎn)組A、B的賬面價值和可收回金額的認定正確。

　　其中賬面價值計算如下：

　　不包含商譽的資產(chǎn)組A的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)，

　　分攤的商譽=100×1 500/(1 500+1 000)=60(萬元)，

　　包含商譽的資產(chǎn)組A的賬面價值為1260萬元。

　　不包含商譽的資產(chǎn)組B的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)，

　　分攤的商譽=100×1 000/(1 500+1 000)=40(萬元)，

　　包含商譽的資產(chǎn)組B的賬面價值840萬元。

　�、跁�計處理(3)，2020年年末生產(chǎn)線B、商譽減值金額不正確。

　　本例中，由于沒有強調(diào)與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象，所以不必分步進行減值測試。

　　包含商譽的生產(chǎn)線A應(yīng)計提的減值為260(1 260-1 000)萬元，應(yīng)該先沖減分攤的商譽60萬元，其余減值損失200萬元在X、Y、Z設(shè)備間進行分配。

　　包含商譽的生產(chǎn)線B應(yīng)計提的減值為20(840-820)萬元，直接抵減分攤的商譽20萬元即可。

　　因此，吸收合并甲公司形成商譽減值金額為80(60+20)萬元。