一、單項選擇題

　　1.某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2×20年3月1日成立，采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。其注冊資本為600萬美元，按投資合同約定分兩次投入。投資者分別于4月1日和7月1日投入450萬美元、150萬美元，企業(yè)收到美元存入銀行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1∶7.01、1∶7.04、1∶7.05和1∶7.06。不考慮其他因素，該中外合資企業(yè)相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

　　B.實收資本項目屬于外幣非貨幣性項目

　　C.4月1日和7月1日收到所有者投入的外幣資本時，應(yīng)分別按照收到之日的即期匯率折算

　　D.年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為3720萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』“實收資本”項目的金額=450×7.01+150×7.05=4212(萬元)。

　　2.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×20年1月1日，甲公司支付價款1000萬美元購入A公司發(fā)行的3年期公司債券，劃分為其他債權(quán)投資，該債券面值為1000萬美元，票面利率為6%，于年末支付本年利息，實際利率為6%，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.03元人民幣。2×20年12月31日，該債券公允價值為1100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.04元人民幣。因購買A公司債券，甲公司2×20年年末產(chǎn)生的匯兌差額為(　)。

　　A.0

　　B.10萬元

　　C.7040萬元

　　D.7030萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2×20年年末產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(7.04-7.03)=10(萬元)。

　　3.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司2×20年10月5日以每股4美元的價格購入B公司10萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.06元人民幣，款項已用美元存款支付。12月31日，B公司股票市價為每股4.2美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.04元人民幣。因購買B公司股票，甲公司2×20年年末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為(　)。

　　A.11.48萬元　　　　　

　　B.12.28萬元

　　C.12.32萬元　　　　　

　　D.13.28萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』10月5日購入B公司股票：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　282.4

　　貸：銀行存款—美元(10×4×7.06) 　　282.4

　　2×20年年末應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額=10×4.2×7.04-282.4=13.28(萬元)。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　13.28

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　 13.28

　　4.國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司2×20年12月8日以每股10港幣的價格購入1000萬股C公司股票分類為其他權(quán)益工具投資，當(dāng)日即期匯率為1港幣=0.9元人民幣，款項已經(jīng)支付。12月31日，C公司股票市價為每股15港幣，當(dāng)日即期匯率為1港幣=0.98元人民幣。因購買C公司股票，甲公司2×20年年末應(yīng)計入其他綜合收益的金額為(　)。

　　A.5900萬元　　　　　

　　B.8000萬元

　　C.5700萬元　　　　　

　　D.12000萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)計入其他綜合收益的金額=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(萬元)。

　　5.下列有關(guān)外幣交易或事項的表述中，不正確的是(　)。

　　A.對于需要計提減值準備的外幣應(yīng)收項目，應(yīng)先按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，再計提減值準備

　　B.甲公司為境內(nèi)上市公司，其記賬本位幣為人民幣，與境外某公司合資在上海浦東興建乙公司，乙公司的記賬本位幣為美元，甲公司參與乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策的決策，境外投資公司控制這些政策的制定。因此，乙公司不是甲公司的境外經(jīng)營

　　C.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已經(jīng)在交易發(fā)生日按照當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額

　　D.有關(guān)記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，乙公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)，雖然乙公司設(shè)在境內(nèi)，但其記賬本位幣為美元，在境內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)、子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)采用不同的記賬本位幣的，也應(yīng)視同為境外經(jīng)營。

　　6.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)項目和負債項目應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算

　　B.所有者權(quán)益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應(yīng)采用交易發(fā)生時的即期匯率進行折算

　　C.利潤表中的收入和費用項目，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算

　　D.在部分處置境外經(jīng)營時，應(yīng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與境外經(jīng)營相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，應(yīng)按處置比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

　　7.母公司的記賬本位幣為人民幣，其境外子公司編制報表的貨幣為美元。本期期末匯率為1美元=7.04元人民幣，平均匯率為1美元=7.03元人民幣，利潤表和所有者權(quán)益變動表采用平均匯率折算。該子公司資產(chǎn)負債表中“盈余公積”期初數(shù)為150萬美元，折合為人民幣1215萬元，本期所有者權(quán)益變動表“提取盈余公積”為155萬美元。經(jīng)折算后，該子公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”的本期期末數(shù)應(yīng)為(　)。

　　A.2304.65萬元　　　

　　B.2306.2萬元

　　C.1.55萬元　　　　

　　D.2144.15萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本期期末該子公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”的期末數(shù)=1215+155×7.03=2304.65(萬元)。

　　8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2×20年3月6日自銀行購入外匯150萬美元，銀行當(dāng)日的美元賣出價為1美元=7.10元人民幣，當(dāng)日市場匯率為1美元=7.05元人民幣。3月31日的市場匯率為1美元=7.06元人民幣。甲公司購入的該外匯于2×20年3月份所產(chǎn)生的匯兌損失為(　)。

　　A.6萬元　　　　　　

　　B.7.5萬元

　　C.1.5萬元　　　　　

　　D.7萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』外幣兌換業(yè)務(wù)在購入外匯時就會產(chǎn)生匯兌損益。所以2×20年3月份產(chǎn)生的匯兌損失=購入外匯時產(chǎn)生的匯兌損失-期末調(diào)整時產(chǎn)生的匯兌收益=150×(7.10-7.05)-150×(7.06-7.05)=6(萬元)。

　　9.國內(nèi)A公司(一般納稅人)的記賬本位幣為人民幣。A公司對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。8月24日，從國外B公司購入固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設(shè)備，不需安裝)，根據(jù)雙方供貨合同，不含稅價款共計100萬美元，貨到后10日內(nèi)A公司付清所有貨款。當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，當(dāng)日以人民幣支付增值稅額88.4萬元。8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。9月3日，A公司根據(jù)供貨合同付清所有貨款(即結(jié)算日)，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.85元人民幣，當(dāng)日銀行賣出價為1美元=6.87元人民幣。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司8月份外幣業(yè)務(wù)的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.8月24日固定資產(chǎn)入賬價值為680萬元

　　B.8月24日“應(yīng)付賬款—美元”科目的發(fā)生額為680萬元

　　C.8月31日應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌收益10萬元

　　D.8月31日“應(yīng)付賬款—美元”科目的余額為690萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，8月31日應(yīng)付賬款產(chǎn)生匯兌損失10萬元[100×(6.9-6.8)]。

　　10.資料同上。下列有關(guān)A公司9月3日(結(jié)算日)的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款—美元”余額690萬元

　　B.如果以美元存款付清所有貨款，應(yīng)確認匯兌收益5萬元

　　C.如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款—美元”余額687萬元

　　D.如果以人民幣存款付清所有貨款，應(yīng)確認匯兌收益3萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，不論以美元付款還是以人民幣付款，都應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款—美元”余額690萬元，即將“應(yīng)付賬款—美元”科目余額結(jié)平。會計分錄如下：

　　如果以美元存款付清所有貨款：

　　借：應(yīng)付賬款—美元　　　 (100×6.9)690

　　貸：銀行存款—美元 　　(100×6.85)685

　　財務(wù)費用—匯兌差額　　　　　　　　5

　　如果以人民幣存款付清所有貨款：

　　借：應(yīng)付賬款—美元　　　　(100×6.9)690

　　貸：銀行存款—人民幣　　 (100×6.87)687

　　財務(wù)費用—匯兌差額　　　　　　　　 3