四、綜合題

　　1.甲公司為上市公司，2×17年至2×19年發(fā)生業(yè)務(wù)如下。

　　(1)甲公司和乙公司為了整合資源，于2×17年1月1日簽訂一項(xiàng)不可撤銷的資產(chǎn)置換合同，約定甲公司以其持有的一項(xiàng)固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)設(shè)備)和無(wú)形資產(chǎn)(專利技術(shù))，與乙公司所持有的丙公司80%的股權(quán)進(jìn)行交換，預(yù)計(jì)2×17年6月30日，雙方辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。當(dāng)日，甲公司換出資產(chǎn)情況如下：

　�、僮鳛闊o(wú)形資產(chǎn)核算的專利技術(shù)，原價(jià)為400萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為50萬(wàn)元，公允價(jià)值為440萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，該專利技術(shù)免征增值稅。

　�、谧鳛楣潭ㄙY產(chǎn)核算的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備，賬面原值為480萬(wàn)元，已計(jì)提折舊80萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，換出該資產(chǎn)發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元。

　　乙公司換出的丙公司股權(quán)為2×16年取得，持股比例為80%，對(duì)其能夠?qū)嵤┛刂?2×17年1月1日，乙公司該股權(quán)賬面價(jià)值為820萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元。甲公司取得丙公司股權(quán)后，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

　　假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且當(dāng)日各項(xiàng)資產(chǎn)均已具備出售條件;交換前，甲公司與乙公司、丙公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。

　　(2)2×17年6月30日，甲公司和乙公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，乙公司另向甲公司支付銀行存款120萬(wàn)元。假定截至2×17年6月30日，甲公司和乙公司用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值不變。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 050萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值)。

　　(3)2×17年9月1日，甲公司將一批原材料銷售給丙公司，丙公司取得后作為庫(kù)存商品核算。甲公司該批原材料成本為300萬(wàn)元，售價(jià)為450萬(wàn)元;至年末尚有350萬(wàn)元的貨款未結(jié)算，甲公司按照2%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備;至年末，丙公司庫(kù)存商品尚未對(duì)外出售。

　　(4)至2×17年12月31日，丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元(其中上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元)，計(jì)提盈余公積50萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。2×17年末，甲公司對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)生減值損失。

　　(5)至2×18年12月31日，丙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積30萬(wàn)元，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng);丙公司自甲公司購(gòu)入的存貨已全部對(duì)外出售，并與甲公司結(jié)算上年所欠貨款350萬(wàn)元。由于經(jīng)營(yíng)狀況不佳，甲公司將丙公司全部資產(chǎn)負(fù)債作為一個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)商譽(yù)出現(xiàn)了減值損失。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)均為固定資產(chǎn)，不存在可辨認(rèn)負(fù)債，資產(chǎn)組可收回金額為1 400萬(wàn)元(假定與含商譽(yù)資產(chǎn)組可收回金額相等)。同時(shí)，甲公司對(duì)持有的丙公司股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，其年末公允價(jià)值為780萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬(wàn)元。

　　(6)2×19年1月1日，甲公司將所持有丙公司70%的股權(quán)對(duì)外出售，取得處置價(jià)款840萬(wàn)元。出售股權(quán)后，甲公司不能對(duì)丙公司實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響。剩余股權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值為120萬(wàn)元，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額資產(chǎn)。

　　其他資料：甲、乙、丙公司均為增值稅一般納稅人，庫(kù)存商品、動(dòng)產(chǎn)設(shè)備適用的增值稅稅率均為16%，專利技術(shù)免征增值稅;均按照10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;不考慮所得稅等其他因素影響。

　　要求及答案：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2×17年1月1日換出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處理是否符合劃分為持有待售類別的條件，并說(shuō)明理由;如果符合，編制當(dāng)日劃分為持有待售的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(2分)

　　『正確答案』符合;(0.5分)理由：甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的置換合同，出售極可能發(fā)生，并且當(dāng)日已經(jīng)具備出售條件。(1分)

　　借：持有待售資產(chǎn)　　　　　750

　　累計(jì)折舊　　　　　 　　80

　　累計(jì)攤銷　　　　　　 　50

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　480

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　400(0.5分)

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的換入股權(quán)投資的入賬價(jià)值、換出資產(chǎn)的處置損益，以及合并報(bào)表確認(rèn)的合并商譽(yù)，并編制甲公司2×17年6月30日個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄;(4分)

　　『正確答案』應(yīng)確認(rèn)的換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=440+500+80-120=900(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)確認(rèn)的換出資產(chǎn)的處置損益=500-(480-80)+440-(400-50)=190(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=900-1 050×80%=60(萬(wàn)元)(1分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　900

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　750

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　 80

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　190(1分)

　　(3)根據(jù)上述資料，分別編制甲公司2×17年末、2×18年末合并報(bào)表中內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄。(5分)

　　『正確答案』2×17年末：

　�、賰�(nèi)部交易抵銷分錄

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　 450

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　 300

　　存貨 　　　　　　　　　　　　　 　 150(1分)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　 　350

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 350(0.5分)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　(350×2%)7

　　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　 　7(0.5分)

　　②權(quán)益法調(diào)整分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　(200×80%)160

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　 160(0.5分)

　　2×18年末

　�、賰�(nèi)部交易抵銷分錄

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　150

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 　　　　　　　　　　　　 150(1分)

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　7

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　7(0.5分)

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　7

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　7(0.5分)

　　②權(quán)益法調(diào)整分錄

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　(300×80%)240

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　240(0.5分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 160

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　 160

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×18年末個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值金額，以及合并報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值金額。(4分)

　　『正確答案』個(gè)別報(bào)表中：

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資期末賬面價(jià)值=900(萬(wàn)元)(0.5分)，由于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額770(780-10)萬(wàn)元大于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值750萬(wàn)元，按照孰高原則確認(rèn)可收回金額為770萬(wàn)元(0.5分)，因此應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備=900-770=130(萬(wàn)元)(0.5分)。

　　合并報(bào)表中：

　　丙公司持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=1 050+(500-300)+300=1 550(萬(wàn)元)(0.5分)，即不含商譽(yù)資產(chǎn)組賬面價(jià)值為1 550萬(wàn)元，可收回金額為1 400萬(wàn)元，不含商譽(yù)資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值=1 550-1 400=150(萬(wàn)元)(0.5分);

　　含商譽(yù)資產(chǎn)組賬面價(jià)值=1 550+60/80%=1 625(萬(wàn)元)(0.5分)，含商譽(yù)資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值=1 625-1 400=225(萬(wàn)元)(0.5分)，因此合并報(bào)表中商譽(yù)應(yīng)計(jì)提減值=(225-150)×80%=60(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(5)計(jì)算甲公司處置丙公司70%股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3分)

　　『正確答案』個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益=840-(900-130)×70%/80%+120-(900-130)×10%/80%=190(萬(wàn)元)(1分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　840

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　(130×70%/80%)113.75

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　(900×70%/80%)787.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　166.25(1分)

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　120

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　(130-113.75)16.25

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　(900-787.5)112.5

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　23.75(1分)

　　2.甲公司為一家高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，2×17年末資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目均不存在暫時(shí)性差異。甲公司2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)按有關(guān)部門(mén)規(guī)定，甲公司應(yīng)自2×18年1月1日開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，2×18年初需要調(diào)整的事項(xiàng)如下：

　�、�2×16年12月31日，甲公司將一項(xiàng)于當(dāng)日完工的寫(xiě)字樓對(duì)外出租，租期為5年，完工當(dāng)日，該寫(xiě)字樓的成本為5 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司對(duì)該建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限、折舊方法等均與稅法一致。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，甲公司應(yīng)將其由固定資產(chǎn)改按投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。已知該寫(xiě)字樓作為固定資產(chǎn)核算時(shí)未計(jì)提過(guò)減值準(zhǔn)備。2×17年末，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值為5 500萬(wàn)元，。2×18年末，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值上升至5 900萬(wàn)元。

　�、�2×17年11月1日，甲公司購(gòu)買A公司股票100萬(wàn)股，將其作為短期投資核算，并按照成本與市價(jià)孰低計(jì)量;購(gòu)入當(dāng)日每股市價(jià)為8元，2×17年12月31日每股市價(jià)為9元。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，甲公司應(yīng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×18年12月31日，該股票每股市價(jià)上升為10.5元。

　　(2)2×18年2月1日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入一項(xiàng)B公司的股權(quán)，支付買價(jià)為890萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2×18年末，該股權(quán)公允價(jià)值為950萬(wàn)元。

　　(3)2×18年3月1日，甲公司開(kāi)始自行研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，當(dāng)日進(jìn)入研究階段;6月1日，進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段;11月1日，該專利技術(shù)研發(fā)完成并投入管理部門(mén)使用。甲公司研究階段共發(fā)生支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段共發(fā)生支出800萬(wàn)元，其中符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元，假定全部通過(guò)銀行存款支付。甲公司預(yù)計(jì)該專利技術(shù)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷，使用年限、凈殘值、攤銷方法等均與稅法一致。

　　假定該專利技術(shù)符合稅法規(guī)定的“三新”項(xiàng)目的條件。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可按當(dāng)期研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

　　(4)2×18年6月30日，甲公司外購(gòu)一項(xiàng)管理用設(shè)備，將其作為固定資產(chǎn)核算。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)款為895萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬(wàn)元，均通過(guò)銀行存款支付。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備使用年限為10年，凈殘值率為10%，會(huì)計(jì)按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法按照年限平均法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

　　(5)2×18年7月1日，甲公司開(kāi)始生產(chǎn)并銷售一批C產(chǎn)品，并制定一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款。按照條款規(guī)定，甲公司承諾對(duì)銷售的C產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后維修服務(wù)。甲公司每年按照當(dāng)年銷售總額的8%計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。至2×18年末，C產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售總額1 500萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用40萬(wàn)元，全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(6)2×18年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)D產(chǎn)品的銷售合同，約定在2×19年3月1日甲公司以每件2萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司提供D產(chǎn)品100件，若不能按期交貨，甲公司需要按照合同總價(jià)款的35%支付違約金。至2×18年末，甲公司尚未正式生產(chǎn)該產(chǎn)品，且未采購(gòu)相關(guān)原材料。由于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)該產(chǎn)品單位成本為3萬(wàn)元。稅法規(guī)定，與虧損合同相關(guān)的損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

　　(7)其他資料：

　　①2×18年12月，甲公司接到有關(guān)部門(mén)通知，經(jīng)考核甲公司多項(xiàng)指標(biāo)不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)部門(mén)決定自2×19年1月1日起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，甲公司適用的所得稅稅率自2×19年1月1日起變更為25%;

　�、�2×18年甲公司利潤(rùn)總額為8 000萬(wàn)元;甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;

　�、奂坠�司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;

　　④不考慮其他因素影響，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。

　　要求及答案：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2×18年初執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更;編制甲公司2×18年初涉及投資性房地產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。(2.5分)

　　『正確答案』屬于會(huì)計(jì)政策變更。(0.5分)

　�、偻顿Y性房地產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　5 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　500

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　(5 000/20)250

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　遞延所得稅負(fù)債　　　 [(5 500-4 750)×15%]112.5

　　盈余公積　　　　 [(5 500-4 750)×85%×10%]63.75

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　573.75(1分)

　　②交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　800

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　100

　　貸：短期投資　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　[(900-800)×15%]15

　　盈余公積　　　　　[(900-800)×85%×10%]8.5

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 　76.5(1分)

　　『答案解析』根據(jù)本題計(jì)算得出的，其實(shí)就是追溯調(diào)整后的2×17年遞延所得稅負(fù)債的期末余額，即2×18年期初遞延所得稅負(fù)債余額為127.5(112.5+15)萬(wàn)元;對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的期初余額為850(5 500-4 750+900-800)萬(wàn)元，適用所得稅稅率為15%。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(6)，編制上述業(yè)務(wù)在2×18年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(不需編制遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄);(6分)

　　『正確答案』資料(2)，2×18年2月1日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　900(0.5分)

　　2×18年12月31日

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　 50

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　 　50(0.5分)

　　資料(3)，發(fā)生研發(fā)支出時(shí)：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　500

　　——資本化支出　　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 100(0.5分)

　　11月1日研發(fā)完成時(shí)：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　600

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　600(0.5分)

　　期末計(jì)提攤銷：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　(600/5/12×2)20

　　貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　 　20(0.5分)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　500

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　500(0.5分)

　　資料(4)，取得固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　900

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　900(0.5分)

　　期末計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　90

　　貸：累計(jì)折舊　　　(900×2/10×1/2)90(0.5分)

　　資料(5)，計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　(1 500×8%)120

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)　　 120(0.5分)

　　實(shí)際支付產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　40(0.5分)

　　資料(6)，履行合同損失=(3-2)×100=100(萬(wàn)元)(0.25分)，不履行合同損失=2×100×35%=70(萬(wàn)元)(0.25分)，因此，應(yīng)選擇不履行合同，將不履行合同預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　70

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　70(0.5分)

　　(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算上述資料所涉及資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目2×18年末賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);(6分)

　　『正確答案』投資性房地產(chǎn)期末賬面價(jià)值5 900萬(wàn)元(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000-5 000/20×2=4 500(萬(wàn)元)(0.5分);

　　交易性金融資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=10.5×100=1 050(萬(wàn)元)(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=8×100=800(萬(wàn)元)(0.5分);

　　其他權(quán)益工具投資期末賬面價(jià)值950萬(wàn)元(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元(0.5分);

　　無(wú)形資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=600-600/5×2/12=580(萬(wàn)元)(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=600×175%-600×175%/5×2/12=1 015(萬(wàn)元)(0.5分);

　　固定資產(chǎn)期末賬面價(jià)值=900-900×2/10×1/2=810(萬(wàn)元)(0.5分)，計(jì)稅基礎(chǔ)=900-900×90%/10×1/2=859.5(萬(wàn)元)(0.5分);

　　預(yù)計(jì)負(fù)債期末賬面價(jià)值=1 500×8%-40+2×100×35%=150(萬(wàn)元)(0.5分)，由于兩項(xiàng)業(yè)務(wù)形成預(yù)計(jì)負(fù)債在未來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)均可以扣除，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可稅前扣除的金額=0(0.5分)。

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用以及計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅的金額。(3.5分)

　　『正確答案』應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=[(5 900-4 500)+(1 050-800)+(950-900)]×25%-127.5=297.5(萬(wàn)元)(0.5分)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=[(859.5-810)+150]×25%=49.88(萬(wàn)元)(0.5分)

　　應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交所得稅的金額=[8 000-400-5 000/20-(10.5-9)×100-500×75%-600×75%/5×2/12+859.5-810+150]×15%=1 051.43(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用的金額=1 051.43+297.5-49.88-(950-900)×25%=1 286.55(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)計(jì)入其他綜合收益的遞延所得稅金額=(950-900)×25%=12.5(萬(wàn)元)(0.5分)