一、單項選擇題

　　1.A公司適用的所得稅稅率為25%。2017年4月1日，A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年，該項變更自2017年4月1日起執(zhí)行。上述管理用固定資產(chǎn)系2014年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.2017年計提的折舊額為100萬元

　　B.2017年按照稅法規(guī)定計算折舊額為100萬元

　　C.2017年確認遞延所得稅收益20萬元

　　D.會計估計變更影響2017年凈利潤-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，截至2017年3月31日的累計折舊額=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);截至2017年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);自2017年4月1日至2017年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);計算2017年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);選項B，2017年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);選項C，確認遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);選項D,會計估計變更對2017年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　2.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會計報表

　　B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

　　D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。因經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化及因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，甲公司于20×4年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則將對A公司80%的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。

　　該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調(diào)整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其投資成本42000萬元。甲公司擬長期持有該公司投資。(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權(quán)投資追加投資，使持股比例達到60%，其后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。

　　原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調(diào)整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本8000萬元。甲公司擬長期持有對B公司投資。(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6000萬元。

　　(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因?qū)�B公司追加投資將長期股權(quán)投資的計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　4.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資調(diào)減其賬面價值8000萬元，確認遞延所得稅負債2000萬元，差額調(diào)整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元

　　D.將預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用由按銷售額的1%改按銷售額的2%預(yù)提，不需要追溯調(diào)整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，變更日對A公司的投資調(diào)減其賬面價值8000萬元，調(diào)整期初留存收益，按照成本法調(diào)整之后，長期股權(quán)投資的賬面價值是42000萬元，計稅基礎(chǔ)是42000萬元，且由于均為國內(nèi)居民企業(yè)，甲公司擬長期持有該公司投資，因此不產(chǎn)生暫時性差異，不需要確認遞延所得稅;選項B，增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法屬于正常事項，不需要進行追溯調(diào)整;

　　選項C，變更日對交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認遞延所得稅負債=300×25%=75(萬元)，并調(diào)增期初留存收益=300×75%=225(萬元);選項D，屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整。

　　5.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營環(huán)境變化，經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2016年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2016年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。

　　該辦公樓于2016年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2016年計提的折舊額為300萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

　　(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨2016年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓應(yīng)確認遞延所得稅負債2500萬元

　　C.將2016年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，不確認相應(yīng)的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，變更日對出租辦公樓調(diào)增其賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，對出租辦公樓應(yīng)于變更日確認遞延所得稅負債=10000×25%=2500(萬元);選項C，將2016年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，2016年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)的金額=200×25%=50(萬元);

　　選項D，所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。

　　6.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

　　B.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

　　C.在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算

　　D.未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　7.因經(jīng)營環(huán)境變化，丙公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于2016年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2016年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。丙公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2016年年初賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷1100萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

　　(2)2016年1月1日開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2016年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費用3000萬元計入無形資產(chǎn)，2016年攤銷計入管理費用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;

　　形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。下列關(guān)于丙公司就其會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費用”賬戶

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2016年應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2016年末資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是4500萬元

　　D.對2016年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)337.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應(yīng)記入“制造費用/生產(chǎn)成本”賬戶;選項C，對2016年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=3000×150%-300×150%=4050(萬元);選項D，對2016年度資本化開發(fā)費用形成的無形資產(chǎn)不應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，資本化開發(fā)費用的賬面價值是2700萬元，計稅基礎(chǔ)是4050萬元，但是該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此準(zhǔn)則規(guī)定無需確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　8.A公司從2016年1月開始執(zhí)行41項具體會計準(zhǔn)則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預(yù)計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2013年12月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備并投入使用。

　　該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。該會計政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務(wù)法屬于會計政策變更，應(yīng)追溯調(diào)整。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期(2015年)最早期初(2015年期初)留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額，所以所得稅政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。

　　9.資料同上。2016年該固定資產(chǎn)計提的折舊額為(　)。

　　A.720萬元

　　B.1440萬元

　　C.540萬元

　　D.1080萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2016年該固定資產(chǎn)計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.甲公司董事會決定的下列事項中，不屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

　　B.將發(fā)出存貨計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法

　　C.賬齡在1年內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由5%調(diào)整至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項AC，屬于會計估計變更;選項D，既不屬于會計估計變更又不屬于會計政策變更。

　　2.下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，不正確的有(　)。

　　A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)

　　B.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性

　　C.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理

　　D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，會計估計變更不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應(yīng)采用未來適用法;選項D，應(yīng)該作為會計估計變更處理。

　　3.下列關(guān)于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.會計政策是企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法

　　B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會削弱會計確認和計量的可靠性

　　C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會計政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　D.會計估計變更應(yīng)按照變更后的會計估計對以前各期追溯計算其產(chǎn)生的累積影響數(shù)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，對于會計估計變更采用未來適用法核算，不需要追溯調(diào)整。

　　4.下列屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.因經(jīng)營方向改變，對周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

　　B.以前固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)均為經(jīng)營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務(wù)，其會計核算方法改變

　　C.存貨發(fā)出的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法

　　D.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』對于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策均不屬于會計政策變更。選項A，周轉(zhuǎn)材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會計政策變更;選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更。

　　5.下列有關(guān)會計估計變更的表述中，正確的有(　)。

　　A.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用追溯調(diào)整法進行會計處理

　　B.會計估計變更的當(dāng)年，如果企業(yè)發(fā)生重大虧損，企業(yè)應(yīng)將這種變更作為重大會計差錯予以更正

　　C.對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理

　　D.會計估計變更，不改變以前期間的會計估計，也不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』對于會計估計變更，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法進行會計處理，不調(diào)整以前期間的報告結(jié)果。如果企業(yè)發(fā)生重大虧損或重大盈利與會計估計變更無關(guān)。

　　6.以下關(guān)于未來適用法的表述，正確的有(　)。

　　A.未來適用法是將變更后的會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項的方法

　　B.未來適用法是在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法

　　C.會計估計變更應(yīng)調(diào)整會計估計變更當(dāng)期期初留存收益

　　D.會計估計變更應(yīng)對變更年度資產(chǎn)負債表年初余額進行調(diào)整

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　7.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，下列各項屬于企業(yè)發(fā)生會計估計變更時應(yīng)在會計報表附注中披露的內(nèi)容的有(　)。

　　A.會計估計變更的內(nèi)容和原因

　　B.會計估計變更的累積影響數(shù)

　　C.會計估計變更對當(dāng)期的影響數(shù)

　　D.會計估計變更對未來期間的影響數(shù)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會計估計變更有關(guān)的下列信息：(1)會計估計變更的內(nèi)容和原因;(2)會計估計變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù);(3)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。

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