參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，個別報表的匯兌差額轉出計入其他綜合收益后，對合并損益最終影響是0，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額及該外幣貨幣性項目相互抵銷，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司個別報表中分錄為：

　　7月1日

　　借：長期應收款(500×6.8)3 400

　　貸：銀行存款 3 400

　　12月31日

　　母公司個別報表上確認的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元)

　　借：財務費用[(6.8-6.6)×500]100

　　貸：長期應收款 100

　　乙公司個別報表中的分錄為：

　　借：銀行存款 500萬美元

　　貸：長期應付款 500萬美元

　　因為乙公司的記賬本位幣為美元，因此直接按照500萬美元入賬即可。

　　合并報表中需要將母公司個別報表上確認的匯兌損失抵銷，合并抵銷分錄為：

　　借：長期應付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　貸：長期應收款——甲公司(美元)　3 300(母公司個別報表數(shù)據(jù))

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額　100

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　100(母公司個別報表確認的匯兌損益)

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，甲公司個別報表長期應收款匯兌差額=100×(6.33-6.34)=-1(萬元人民幣)。個別報表相關分錄為：

　　借：財務費用 1

　　貸：長期應收款——美元 1

　　選項B，由于該長期應收款形成的是匯兌損失，因此影響個別報表營業(yè)利潤為-1萬元。

　　選項C，影響甲公司合并報表營業(yè)利潤的影響=個別報表-1+合并報表1=0。合并報表相關分錄為：

　　借：長期應付款——美元 (100×6.33)633

　　貸：長期應收款——美元 633

　　借：其他綜合收益——外幣報表折算差額 1

　　貸：財務費用 1

　　選項D，影響甲公司合并資產(chǎn)負債表所有者權益的金額為-1萬元人民幣，即其他綜合收益(外幣報表折算差額)。外幣報表折算差額，是指在編制合并財務報表時，把境外子公司或分支機構以所在國家貨幣編制的財務報表折算成以記賬本位幣反映的財務報表時，由于報表項目采用不同匯率折算而形成的匯兌損益。產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在編制合并財務報表時，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下“其他綜合收益”項目中列示。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】2×16年12月31日設備的入賬價值=45×7.00+5+11.25+6.75=338(萬元)，2×18年12月31日設備賬面價值=338-(338-38)/10×2=278(萬元)，可收回金額=30×6.58=197.4(萬元)，因此2×18年末該設備應計提減值=278-197.4=80.6(萬元)。

　　2× 16年 12月 31日：

　　借：固定資產(chǎn)( 45× 7.00+ 5+ 11.25+ 6.75) 338

　　貸：實收資本 ( 45× 7.00) 315

　　銀行存款 23

　　2 ×18年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 80.6

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 80.6

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】應計入其他綜合收益的金額=1 000×15×0.98-1 000×10×0.9=5 700(萬元)。

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】3月25日出售美元產(chǎn)生的匯兌損益=100×(6.20-6.25)=-5(萬元)，期末銀行存款美元產(chǎn)生的匯兌損益=(300-150-100)×6.10-(300×6.60-150×6.50-100×6.25)=-75(萬元)，所以，銀行存款美元賬戶3月產(chǎn)生的匯兌損益=-5-75=-80(萬元)。

　　3 月25日：

　　借：銀行存款——人民幣 ( 100× 6.20) 620

　　財務費用——匯兌差額 5

　　貸：銀行存款——美元 ( 100× 6.25) 625

　　3 月31日：

　　借：財務費用——匯兌差額 75

　　貸：銀行存款——美元 75

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，記賬本位幣變更時，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，由于采用的是同一即期匯率折算，所以不會產(chǎn)生匯兌差額;選項B，變更記賬本位幣時，應該采用變更當日的即期匯率進行折算;選項C，企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務報表應當以可比當日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負債表和利潤表項目。比較財務報表就是在報出本期報表的同時報出去年可比同期的數(shù)據(jù)，供投資者分析對比。如編制本年9月的資產(chǎn)負債表時，同時列出上年度末報表數(shù)據(jù)，信息使用者可以通過比較相關指標了解企業(yè)財務變動情況。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，從影響商品和勞務銷售價格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣;選項B，從影響商品和勞務的人工、材料和其他費用的角度看，乙企業(yè)應選擇美元作為記賬本位幣;選項C，從日常活動支出角度看，人工成本、材料成本以及相應的廠房設備等均以歐元計價，且丙企業(yè)取得美元營業(yè)收入在匯回國內(nèi)時直接換成了歐元存款，丙企業(yè)應該以歐元作為其記賬本位幣。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】直接以人民幣歸還應付款項，相當于先購入美元，再用美元償付款項;對于銀行來說，屬于賣出美元，因此甲公司因償還應付款項產(chǎn)生匯兌收益=400×(6.8-6.78)=8(萬元)。相關分錄為：

　　借：應付賬款——美元 (400×6.8)2 720

　　貸：銀行存款——人民幣 (400×6.78)2 712

　　財務費用 8

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】因為按月計算匯兌損益，4月3日確認的應收賬款在4月末已經(jīng)折算為了當日即期匯率反映的金額，所以5月份收到貨款時要沖減應收賬款賬面余額，即按照4月30日匯率折算的金額。

　　4月 3日銷售商品時：

　　借：應收賬款——乙公司(美元) 6 650

　　貸：主營業(yè)務收入 ( 1 000× 6.65) 6 650

　　4月 30日：應收賬款匯兌差額= 1 000×( 6.6- 6.65)=- 50(萬元)

　　借：財務費用 50

　　貸：應收賬款50

　　4月 30日“應收賬款——美元”科目余額為 6 600萬元。

　　假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——美元 (1 000×6.3)6 300

　　財務費用 300

　　貸：應收賬款——美元(1 000×6.6)6 600(賬面余額)

　　假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，會計分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣(1 000×6.26)6 260

　　財務費用 340

　　貸：應收賬款美元 6 600(賬面余額)

　　二、多項選擇題

　　11.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，應按交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算;選項C，應按折算后的所有者權益變動表的數(shù)字計算，不是按照某一匯率直接折算。

　　12.【正確答案】AC

　　【答案解析】會計上的境外經(jīng)營是針對記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業(yè)不同，子公司AC的記賬本位幣與M公司相同，不屬于境外經(jīng)營，因此選項AC正確。

　　境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。區(qū)分某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關鍵有兩項：

　　一是該實體與企業(yè)的關系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構;

　　二是該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。

　　13.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，因為對境外經(jīng)營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出。匯兌差額一般是計入到損益的，但從合并報表角度看，該差額是匯率變動導致，而不是經(jīng)營活動導致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在合并報表所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目;對外進行處置時，損益得到真正的實現(xiàn)，所以原來計入外幣報表折算差額的金額，需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。

　　14.【正確答案】BC

　　【答案解析】選項A，如果境外經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，并且匯回不受限制，則其應該選擇與企業(yè)相同的貨幣作為記賬本位幣;選項D，如果境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在企業(yè)不提供資金的情況下，可以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期的債務，則其應該根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確定。

　　15.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項A，銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(萬元)，屬于匯兌損失，應借記財務費用，貸記銀行存款;

　　選項B，應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(萬元)，屬于匯兌損失，應借記財務費用，貸記應收賬款;

　　選項C，應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)，屬于匯兌收益，應借記應付賬款，貸記財務費用;

　　選項D，短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)，屬于匯兌收益，應借記短期借款，貸記財務費用;因此當月甲公司外幣業(yè)務期末匯率調(diào)整計入財務費用借方的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(萬元)。

　　16.【正確答案】AB

　　【答案解析】選項A，除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益;專門借款匯兌差額應計入在建工程中。選項C，固定資產(chǎn)屬于外幣非貨幣性項目，以歷史成本進行計量，不會產(chǎn)生匯兌差額。選項D，其他權益工具投資產(chǎn)生的匯兌差額應該計入其他綜合收益。