參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】采用即征即退、先征后退、先征稅后返還的所得稅、消費(fèi)稅、增值稅、教育費(fèi)附加、城建稅等，都屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。采用總額法核算時，應(yīng)該在取得時計入當(dāng)期損益(其他收益)，其相關(guān)會計分錄為：

　　借：銀行存款100

　　貸：其他收益100

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于取得的直接給予銀行的財政貼息，且按照借款公允價值確認(rèn)貸款金額并采用實(shí)際利率法核算借款費(fèi)用。

　　借款的公允價值=500×3%×(P/A，6%，2)+500×(P/F，6%，2)=15×1.8334+500×0.8900=472.50(萬元)，分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　500

　　長期借款——利息調(diào)整　27.5

　　貸：長期借款——本金　　500

　　遞延收益　　　　　　27.5

　　2×18年應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益=472.50×6%-500×3%=13.35(萬元)。

　　借：在建工程　　　　　28.35

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　15

　　長期借款——利息調(diào)整　13.35

　　借：遞延收益　13.35

　　貸：在建工程　13.35

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A，如果企業(yè)不是銷售給軍隊，就沒必要低價銷售，政府給予的補(bǔ)償只是支付的差價，企業(yè)并沒有因此而獲得額外的收益，該部分補(bǔ)助不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)該計入當(dāng)期收入;選項D，政府補(bǔ)助的會計處理有兩種方法：一是總額法;二是凈額法。企業(yè)對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該項業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】選項A、B、C，先征后返(退)、即征即退等稅收優(yōu)惠形式屬于政府補(bǔ)助。因為政府按照先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還了稅款，即企業(yè)從政府無償取得了資產(chǎn)。

　　選項D，直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

　　5.【正確答案】A

　　【答案解析】政府對企業(yè)的無償撥款和稅收返還屬于政府補(bǔ)助;資本性投入不屬于政府補(bǔ)助，屬于企業(yè)取得的投資資本，增加企業(yè)的實(shí)收資本。

　　對于被投資單位而言，相關(guān)會計分錄為：

　　借：銀行存款 10 000

　　貸：實(shí)收資本/股本10 000

　　有差額時貸記資本公積——資本溢價或股本溢價。

　　產(chǎn)品的價格補(bǔ)貼不屬于政府補(bǔ)助，屬于企業(yè)的收入，通常應(yīng)增加收入金額，相關(guān)會計分錄為：

　　借：銀行存款30 000

　　貸：預(yù)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等30 000

　　因此甲企業(yè)2019年取得的政府補(bǔ)助為70 000(50 000+20 000)元。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，2×19年應(yīng)確認(rèn)其他收益為600÷10÷12×4=20萬元;選項B，甲公司退回政府補(bǔ)助的會計分錄如下：

　　借：遞延收益 540(600-600/10)

　　其他收益 60

　　貸：銀行存款 600

　　【總結(jié)】政府補(bǔ)助的確認(rèn)和退回，對于已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：①初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價值;②存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益;③屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。此外，對于屬于前期差錯的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯更正進(jìn)行追溯調(diào)整。本題屬于②的情況，尚未攤銷的遞延收益余額為540(600-600/10)萬元，沖減遞延收益余額之后，超出部分計入其他收益。

　　7.【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補(bǔ)助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行會計處理;難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視情況不同計入當(dāng)期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認(rèn)為當(dāng)期收益。本題2×20年1月1日實(shí)際收到撥付款500萬元，直接計入其他收益即可。

　　二、多項選擇題

　　8.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算利息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　9.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項B，應(yīng)在“其他收益”項目中列報。

　　10.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項AB，甲公司在取得政府撥款時應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助處理，且采用總額法核算，因此在收到時應(yīng)當(dāng)計入遞延收益;選項C，甲公司在2×19年針對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=(840-40)/10×6/12=40(萬元);選項D，截至2×24年末遞延收益的余額=400-400/10×5.5=180(萬元)，由于設(shè)備在2×25年出售，企業(yè)應(yīng)將遞延收益的余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故甲公司在2×25年因設(shè)備出售影響當(dāng)期損益的金額=180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(萬元)。

　　11.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，政府補(bǔ)助是有條件的，企業(yè)必須按照規(guī)定的用途和規(guī)定的方式使用其取得的政府補(bǔ)助;選項B，政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助通常附有一定的條件，主要包括：(1)政策條件。企業(yè)只有符合政府補(bǔ)助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補(bǔ)助;符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補(bǔ)助;不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補(bǔ)助資格的，不能取得政府補(bǔ)助。(2)使用條件。企業(yè)已獲批準(zhǔn)取得政府補(bǔ)助的，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途使用。所以選項CD正確。

　　12.【正確答案】ABC

　　【答案解析】政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑據(jù)中注明的價值作為公允價值入賬;沒有注明價值或注明價值與公允價值差異較大、但有活躍交易市場的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值計量;如沒有注明價值、且沒有活躍交易市場、不能可靠取得公允價值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額(1元)計量。所以，選項D不正確。

　　13.【正確答案】ABC

　　【答案解析】企業(yè)收到的財政撥款屬于甲公司定向低價銷售商品形成的款項，應(yīng)作為甲公司銷售商品取得收入的一部分，不屬于政府補(bǔ)助。

　　三、計算分析題

　　14.(1)【正確答案】2×18年2月20日購入該設(shè)備時：

　　借：在建工程　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　800 (1分)

　　收到補(bǔ)貼款時：

　　借：銀行存款　　　　500

　　貸：遞延收益　　　　　500 (1分)

　　2×18年12月31日計提折舊：

　　應(yīng)計提的折舊=1 000/10×6/12=50(萬元)(0.5分)

　　借：制造費(fèi)用　　　　50

　　貸：累計折舊　　　　 50 (0.5分)

　　應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益=500/10×6/12=25(萬元)(0.5分)

　　借：遞延收益　　　　 25

　　貸：其他收益 25 (0.5分)

　　2×21年12月31日計提折舊的分錄為：

　　借：制造費(fèi)用 100

　　貸：累計折舊 100 (0.5分)

　　本期應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益=500/10=50(萬元)(0.5分)

　　借：遞延收益 50

　　貸：其他收益 50 (0.5分)

　　2×21年12月31日出售時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　 650

　　累計折舊　　　　 350

　　貸：固定資產(chǎn)　　 1 000 (1分)

　　借：銀行存款 600

　　資產(chǎn)處置損益 50

　　貸：固定資產(chǎn)清理 650 (1分)

　　同時，將未分?jǐn)偟倪f延收益轉(zhuǎn)入其他收益：

　　未分?jǐn)偟倪f延收益=500-500/10×3.5=325(萬元)(1分)

　　借：遞延收益 325

　　貸：其他收益 325 (1分)