單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司及子公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用不同的會(huì)計(jì)政策。具體為：子公司乙對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量;子公司丙對(duì)作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計(jì)量，按剩余15年期限分期攤銷計(jì)入損益;子公司丁對(duì)出租的房屋采用成本模式計(jì)量，并按房屋尚可使用年限10年計(jì)提折舊;子公司戊對(duì)在建的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司自身對(duì)作為投資性房地產(chǎn)的房屋采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并按房屋尚可使用年限20年計(jì)提折舊。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)納入合并范圍的各子公司投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中正確的是()。

　　A.將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量統(tǒng)一為成本模式，同時(shí)統(tǒng)一有關(guān)資產(chǎn)的折舊或攤銷年限

　　B.對(duì)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，其他投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量

　　C.區(qū)分在用投資性房地產(chǎn)與在建投資性房地產(chǎn)，在用投資性房地產(chǎn)統(tǒng)一采用成本模式計(jì)量，在建投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量

　　D.子公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量均應(yīng)按甲公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，即后續(xù)計(jì)量采用成本模式并考慮折舊或攤銷，折舊或攤銷年限根據(jù)實(shí)際使用情況確定

　　答案： D

　　解析： 母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表;但子公司對(duì)于折舊和攤銷的使用年限根據(jù)實(shí)際情況確定即可，不必完全和母公司一致。

　　2.甲公司為乙公司的母公司。2018年12月3日，甲司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為萬(wàn)元，增值稅稅額為160萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到;該批商品成本為700萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2018年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為()萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.700

　　C.1000

　　D.1160

　　答案： D

　　解析： “銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額160=1160(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　3.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，并對(duì)其實(shí)施控制，2017年6月10日甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，作為管理用固定資產(chǎn)核算。該設(shè)備為乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本860萬(wàn)元，售價(jià)為1100萬(wàn)元，甲公司已付款且該設(shè)備當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定會(huì)計(jì)采用的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法相同。不考慮增值稅和其他因素，甲、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2017年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。

　　A.60

　　B.62

　　C.0

　　D.52.5

　　答案： D

　　解析： 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，2017年年末甲公司固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為752.5萬(wàn)元(860-860÷4×6/12)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為962.5萬(wàn)元(1100-1100÷4×6/12)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異210萬(wàn)元(962.5-752.5)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)52.5萬(wàn)元(210×25%)，選項(xiàng)D正確。

　　附相關(guān)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入1100

　　  貸：營(yíng)業(yè)成本860

　　固定資產(chǎn)一原價(jià)240

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊30(240÷4×6/12)

　　  貸：管理費(fèi)用30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)52.5

　　  貸：所得稅費(fèi)用52.5

　　4.甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2x17年1月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的—批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為3200萬(wàn)元(不含增值稅)，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。至2x17年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。不考慮其他因素，2x17年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬(wàn)元。

　　A.50

　　B.190

　　C.200

　　D.230

　　答案： D

　　解析： 2×17年12月31日剩余存貨在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的成本=2000×60%=1200(萬(wàn)元)，因可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元，所以賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=3200×60%=1920(萬(wàn)元)，因該事項(xiàng)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(1920-1000)×25%=230(萬(wàn)元)。

　　5.下列有關(guān)處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于“一攬子交易”的表述中，不正確的是()。

　　A.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開(kāi)始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為其他綜合收益

　　C.在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開(kāi)始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為投資收益

　　D.喪失控制權(quán)日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中原處置投資確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)至投資收益

　　答案： C

　　解析： 如果分步處置子公司股權(quán)的交易屬于“一攬子交易”，則應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，選項(xiàng)A表述正確;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開(kāi)始按公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)至投資收益，選項(xiàng)B和D表述正確，選項(xiàng)C表述錯(cuò)誤。

　　6.甲公司與乙公司在合并前同受A公司控制。甲公司2017年1月1日以銀行存款1600萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，相對(duì)于A公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元(不考慮商譽(yù))，其差額由一項(xiàng)預(yù)計(jì)尚可使用壽命為5年、采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)導(dǎo)致。2017年乙公司利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)為270萬(wàn)元，相對(duì)于A公司而言的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元;2018年乙公司分配現(xiàn)金股利180萬(wàn)元，2018年乙公司利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)為345萬(wàn)元，相對(duì)于A公司而言的凈利潤(rùn)為360萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變，不考慮其他因素，在2018年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額為()萬(wàn)元。

　　A.1680

　　B.1635

　　C.1980

　　D.1935

　　答案： A

　　解析： 2018年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的余額=1200+300-180+360=1680(萬(wàn)元)。

　　7.甲公司2x16年1月1日以銀行存款5000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司80%股權(quán)，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，其差額由一項(xiàng)自投資日起尚需攤銷5年的管理用無(wú)形資產(chǎn)引起，該無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷，無(wú)殘值。2x16年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利。2x17年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元，分派現(xiàn)金股利600萬(wàn)元。甲公司和乙公司在進(jìn)行企業(yè)合并前沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外不存在其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易等因素影響，在2x17年年末甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)，按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后的金額為()萬(wàn)元。

　　A.5960

　　B.7200

　　C.6600

　　D.6200

　　答案： A

　　解析： 長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后的金額=5000+[1000+1200-600-(5000-4000)/5×2]×80%=5960(萬(wàn)元)。

　　8.甲公司是乙公司的母公司。2017年5月2日，甲公司出售1000件商品給乙公司，每件售價(jià)為6萬(wàn)元，每件成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。至2017年12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)買的上述商品尚有500件未對(duì)外出售，其可變現(xiàn)凈值為每件3.5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該項(xiàng)內(nèi)部交易應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為()萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.3000

　　C.1250

　　D.250

　　答案： C

　　解析： 對(duì)于2017年12月31日結(jié)存的存貨，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=500×(6-3.5)=1250(萬(wàn)元);站在企業(yè)集團(tuán)的角度，單件存貨的可變現(xiàn)凈值高于其成本，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。所以，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為1250萬(wàn)元。

　　9.甲公司是丙公司的母公司。2x17年丙公司從甲公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2x17年丙公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.4萬(wàn)元;年末結(jié)存A商品100件。2x17年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元;丙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲、丙公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化;預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。不考慮增值稅等其他因素，甲公司2x17年合并資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列示的金額為()萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.5

　　C.7.5

　　D.12.5

　　答案： D

　　解析： 2×17年合并資產(chǎn)負(fù)債表中A商品的賬面價(jià)值=(400-300)×1.5=150(萬(wàn)元)，A商品的計(jì)稅基礎(chǔ)=(400-300)×2=200(萬(wàn)元)，應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)金額=(200-150)×25%=12.5(萬(wàn)元)。

　　10.2x17年1月，甲公司出售所持子公司(乙公司)80%股權(quán)，出售后剩余5%股權(quán)不能再對(duì)乙公司進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)時(shí)對(duì)剩余5%股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。

　　A.按成本進(jìn)行計(jì)量

　　B.按公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積

　　C.視同取得該股權(quán)投資時(shí)即采用權(quán)益法核算并調(diào)整其賬面價(jià)值

　　D.按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計(jì)量

　　答案： D

　　解析： 出售后剩佘5%股權(quán)不能再對(duì)乙公司進(jìn)行控制、共同控制或施加重大影響，應(yīng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行分類和計(jì)量，按照處置時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，選項(xiàng)D正確。