參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 行權(quán)價格=6+18×2/3=18(元)

　　由于行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性

　　發(fā)行在外的限制性股份在2×16年的加權(quán)平均數(shù)=120×1×(359/360)+(120-6)×1×(1/360)=119.98(萬股)

　　稀釋每股收益=5 000/[2 000+(119.98-18×119.98/30)]=2.44(元)

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 B公司：

　　基本每股收益=216/40=5.4(元);

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)=6-6×4/8=3(萬股);

　　稀釋每股收益=216/(40+3)=5.02(元)。

　　A公司：

　　合并基本每股收益=(母公司個別報表中的凈利潤+子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)

　　其中，子公司凈利潤中歸屬于普通股股東且由母公司享有的部分=子公司的基本每股收益×子公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)×母公司的持股比例【實(shí)際上就是子公司實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后的凈利潤×母公司的持股比例】

　　合并稀釋每股收益=(母公司個別報表中的凈利潤+子公司凈利潤中屬于普通股且由母公司享有的部分+子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)

　　其中：(1)子公司凈利潤中屬于普通股且由母公司享有的部分=子公司的稀釋每股收益×子公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)×母公司的持股比例

　　(2)子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分=子公司的稀釋每股收益×子公司發(fā)行的認(rèn)股權(quán)證的股數(shù)×母公司的持股比例

　　基本每股收益=(480+5.4×40×80%)/400=1.63(元);

　　稀釋每股收益=(480+5.02×40×80%+5.02×3×0.12/6)/400=1.60(元)。

　　將1200轉(zhuǎn)換為以萬為單位就是0.12，將0.12/6一起考慮，意思是母公司持有的1200份占發(fā)行6萬份的比例，所以是0.12/6。

　　5.02×3×0.12/6的意思就是：3×0.12/6是調(diào)增的3萬股票當(dāng)中屬于A公司應(yīng)該占有的部分，3是調(diào)整增加的普通股股數(shù)，5.02是B公司稀釋后的每股收益金額。兩者相乘就是對于A公司來講因?yàn)锽公司的認(rèn)股權(quán)證而增加的金額。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)=5 000×1.2=6 000(萬股)。調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(1 000-1 000×4/8)×3/12)=125(萬股)，稀釋每股收益=4 900/(6 000+125)=0.80(元)。

　　注意：(1)送股不單獨(dú)計算時間權(quán)重，保持和原有股份一致;(2)1 000-1 000×4/8是股權(quán)激勵計劃而增加的股份數(shù)量，后面的3/12是增加股份的時間權(quán)重。

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 20×8年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(800+200+200)×12/12=1 200(萬股)，其中，第一個200是20×7年7月1日按市價新發(fā)行普通股200萬股;第二個200是20×8年1月1日分派股票股利，以20×7年12月31日總股本1 000萬股為基數(shù)每10股送2股(1000×2/10)。20×8年度基本每股收益=1 500/1 200=1.25(元)。在編制20×8年的報表時計算的分母考慮了宣告分派的股票股利，為了體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的可比性，計算20×7年的每股收益時也需要考慮股票股利的影響。所以，20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.2×12/12+200×1.2×6/12=1 080(萬股)，20×7年度基本每股收益=1 200/1 080=1.11(元)。

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 編制比較財務(wù)報表時，各列報期間中只要有一個期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報表中2×11年的基本每股收益需要重新計算，重新計算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元)。

　　1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股”，所以當(dāng)發(fā)放股票股利后，要以原股數(shù)+原股數(shù)/10×2=原股數(shù)×1.2。

　　7、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司基本每股收益=43200/8000=5.4(元)，包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分=5.4×8000×80%=34560(萬元);合并報表基本每股收益=(96000+34560)/80000=1.632(元)。

　　甲公司稀釋每股收益=43200/(8000+1200-1200×8/16)=5.02(元);子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=5.02×8000×80%=32128(萬元);子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分=5.02×(1200-1200×8/16)×24/1200=60.24(萬元);稀釋每股收益=(96000+32128+60.24)/80000=1.60(元)。

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 ①可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=5000×6%×(P/A，9%，5)+5000×(P/F，9%，5)=5000×6%×3.8897+5000×0.6499=4416.41(萬元)

　　②2×10年末該債券的攤余成本=4416.41×9%-5000×6%+4416.41=4513.89(萬元)

　　③調(diào)整增加2×11年凈利潤=4513.89×9%×(1-25%)=304.69(萬元)

　　【提示】企業(yè)計算每股收益時分子為企業(yè)的凈利潤，凈利潤是指的稅后利潤，即需要提出所得稅影響，所以以實(shí)際稅后利息費(fèi)用作為調(diào)整增加凈利潤的金額。

　�、茉黾拥钠胀ü晒杉訖�(quán)平均數(shù)=5000/100×60=3000(萬股);④增量股每股收益=304.69/3000=0.10(萬元)，具有稀釋性;⑤稀釋每股收益=(2200+304.69)/(5000+3000)=0.31(元)。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的分錄為：

　　發(fā)行日：

　　借：銀行存款 5000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(5000-4416.41)583.59

　　貸：應(yīng)付債券——面值 5000

　　其他權(quán)益工具 (5000-4416.41)583.59

　　期末：

　　借：財務(wù)費(fèi)用等 (4416.41×9%)397.48

　　貸：應(yīng)付利息 (5000×6%)300

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (差額) 97.48

　　11年：

　　借：財務(wù)費(fèi)用等 (4513.89×9%)406.25

　　貸：應(yīng)付利息 (5000×6%)300

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 (差額)106.25

　　【提示】“2011年可以行權(quán)，至年末無人行權(quán)”，這句話對計算基本每股收益和稀釋每股收益有用，如果行權(quán)的話，會影響實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)，也就會影響基本每股收益的金額，如果沒有行權(quán)的話，在計算基本每股收益的時候不需要考慮這部分行權(quán)內(nèi)容了，但是計算稀釋每股收益時需要考慮。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 ①現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。②現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

　　2、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定。選項(xiàng)B，不正確。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 基本每股收益僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定，選項(xiàng)A正確。計算稀釋每股收益時，當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)為計算基本每股收益時普通股的加權(quán)平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)之和，選項(xiàng)B正確。對于稀釋性認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)，計算稀釋每股收益時，一般無需調(diào)整分子凈利潤金額，選項(xiàng)C正確。存在多種稀釋因素時，為了反映潛在普通股最大的稀釋作用，應(yīng)當(dāng)按照個潛在普通股的稀釋程度從大到小的順序計入稀釋每股收益，直到稀釋每股收益達(dá)到最小值，選項(xiàng)D正確。

　　4、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，可以按照和盈利企業(yè)正好相反的思路來處理，對于盈利企業(yè)來說，回購價格高于平均價格的話，那么此時相當(dāng)于有一部分是企業(yè)白送給回購股份的持有人的，那么就具有稀釋性，那么對于虧損企業(yè)正好相反。

　　選項(xiàng)B，存在多項(xiàng)稀釋性潛在普通的，增量股每股收益是評價稀釋性大小的標(biāo)準(zhǔn)，增量股每股收益越小，對應(yīng)的稀釋性潛在普通股的稀釋性越大，所以選項(xiàng)B錯誤。

　　注意：對于企業(yè)承諾回購合同增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股市場價格-承諾回購的普通股股數(shù);如果回購價款小于當(dāng)期普通股市場價格，此時計算得出為負(fù)數(shù)，所以減少普通股股數(shù);計算的加權(quán)平均數(shù)與原來不考慮承諾回購合同時要小。如果是盈利企業(yè)，分子相同，分母小，那么增加了每股收益的金額，并沒有每股收益造成稀釋，所以是反稀釋的作用，對于虧損企業(yè)，分子相同，分母小，那么是增加了每股虧損金額的，此時是具有稀釋作用的�；刭徠涔煞莸暮贤�，當(dāng)回購價格低于普通股市場價格時，盈利企業(yè)具有反稀釋性，虧損企業(yè)具有稀釋性，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)也同樣和回購價格高于市場價格的承諾回購合同相同。盈利企業(yè)具有稀釋性，虧損企業(yè)具有反稀釋性。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)承諾將以高于當(dāng)期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當(dāng)于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)B說法正確，選項(xiàng)A不正確;認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，相當(dāng)于發(fā)行了一部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)CD說法正確。

　　對于企業(yè)承諾回購合同，增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數(shù)。

　　當(dāng)回購價格小于市場價格時，該公司因該合同增加的普通股股數(shù)為負(fù)數(shù)。因?yàn)槌兄Z回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格小于1。對于盈利企業(yè)相當(dāng)于減少了普通股，這樣就增加了每股收益的計算，因此具體反稀釋性;相反對于虧損企業(yè)，普通股減少，即分母減少，分子不變，這樣整個分式應(yīng)該是減少的，因此具有稀釋性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為550萬股，簽訂了遠(yuǎn)期回購合同，約定未來以每股15元的價格回購本公司發(fā)行在外普通股200萬股，假定2012年的普通股平均市場價格為每股20元。

　　甲公司因該合同增加的普通股股數(shù)=15×200/20-200=-50(萬股)

　　(1)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀釋每股收益，因此該遠(yuǎn)期回購合同具有反稀釋性;

　　(2)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-500萬元，那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　這里計算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)絕對值越大，該金額越小，因此稀釋每股收益小于基本每股收益，具有稀釋性。