參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，通常包括下列各項：

　�、儋Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　　②資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　�、圪Y產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，事項(2)。

　　【提示】調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況，在資產(chǎn)負債表日到批準報出日之間提供了新的或進一步證據(jù)的事項�；馂�(zāi)是在日后期間發(fā)生的，因此屬于非調(diào)整事項。

　�、苜Y產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　�、葙Y產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　�、拶Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

　�、哔Y產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(1)。

　�、噘Y產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，事項(4)。

　　事項(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在資產(chǎn)負債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負債進行披露。同時，由于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時義務(wù)，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調(diào)整事項。選項C說法正確。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司對于丁公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認的投資收益：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)400

　　對于銷售退回，應(yīng)該沖回確認的收入和成本：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 20

　　貸：應(yīng)收賬款 20

　　借：庫存商品 12

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 12

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [(20-12)×25%]2

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 2

　　應(yīng)調(diào)減2012年利潤表中凈利潤的金額=400+20-12-2=406(萬元)

　　(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度重大會計差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的規(guī)定進行處理，同時調(diào)整報告年度報表的期末余額和本期金額。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，屬于當(dāng)年的正常事項;選項C，發(fā)生在報告年度財務(wù)報告批準報出日之后，屬于當(dāng)年的正常事項;選項D，按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金(即會計上所說的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項的定義，只不過當(dāng)時沒有計算出凈利潤而沒有提取，所以日后期間真正提取時，應(yīng)作為日后調(diào)整事項來處理。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查知識點：日后非調(diào)整事項的會計處理;

　　選項C，屬于日后調(diào)整事項無需披露。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 事項(1)并不是資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事項，而是資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，因此屬于非調(diào)整事項，選項A正確，選項B不正確。

　　選項C，甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財務(wù)困難很可能無法還款，應(yīng)確認與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負債，因此作為差錯更正處理。

　　選項D，增加的財務(wù)費用=5920-800×7=320(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 銷售商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　月末根據(jù)估計退貨率，沖減確認的收入以及成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(100×15%)15

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 (60×15%) 9

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　退貨期滿時：

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　(60×10%)6

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　(100×17%×10%)1.7

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　 　　(60×5%)3

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　(100×10%×117%)11.7

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　 　(100×5%)5

　　所以沖減預(yù)計負債6萬元，調(diào)增2014年度收入5萬元，成本3萬元，選項AB正確。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 ①甲公司在授予日的處理正確。(0.5分)現(xiàn)金結(jié)算股份支付，除了立即可行權(quán)的股份支付，在授予日不進行會計處理。(0.5分)

　�、诩坠�司在12月31日的會計處理不正確。(0.5分)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值12元計算應(yīng)確認成本費用的金額。(0.5分)

　　“應(yīng)付職工薪酬” 科目的發(fā)生額=(100-10-10)×20×12×1/5=3 840(萬元)

　　因此更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用　　　　　　640

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　640(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)160

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用160(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(0.5分)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上可以不進行攤銷，每年末進行減值測試。但是稅法是有規(guī)定使用壽命的，因此對于其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同。(0.5分)應(yīng)當(dāng)進行處理：

　　無形資產(chǎn)賬面價值=2 000(萬元)(0.5分)

　　無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/10=1 800(萬元)(0.5分)

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債，即

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50

　　貸：遞延所得稅費用 50(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(1分)甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，為非同一控制下企業(yè)合并，支付對價公允價值5 000萬元大于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額3 200萬元(4 000×80%)，形成企業(yè)合并商譽1 800萬元。因此乙資產(chǎn)組是包含商譽的，甲公司應(yīng)當(dāng)對包含商譽的資產(chǎn)組至少于每年年末進行減值測試。資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額進行比較確認總減值金額。減值金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分攤至資產(chǎn)組中的商譽價值。(1分)

　　首先不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=3 500(萬元)，小于可收回金額4 000萬元，可辨認資產(chǎn)未發(fā)生減值;(1分)

　　其次，包含完全商譽的資產(chǎn)組賬面價值為：3 500+(5 000-4 000×80%)/80%=5 750(萬元);資產(chǎn)組的可收回金額為4 000萬元，因此應(yīng)當(dāng)包含商譽的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認減值：5 750-4 000=1 750(萬元)。(1分)

　　合并報表中商譽減值金額=1 750×80%=1 400(萬元)。(1分)相關(guān)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 400

　　貸：商譽減值準備 1 400(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(0.5分)因為甲公司將以固定價格回購該批產(chǎn)品，屬于具有融資性質(zhì)的售后回購行為，不符合銷售收入確認條件，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入4 000

　　貸：其他應(yīng)付款4 000(1分)

　　借：發(fā)出商品3 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本3 000(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用[(200×25-200×20)÷5]200

　　貸：其他應(yīng)付款200(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 250(1分)

　　2、

　　【正確答案】 (1)甲公司的會計處理不正確。(1分)該項租賃合同的租賃期為10年占資產(chǎn)尚可使用年限12年的83%，大于75%。屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益，并按照與該項設(shè)備計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分攤。(1分)因此更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入500

　　貸：遞延收益500(1分)

　　借：遞延收益50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本50(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用112.5(1分)

　　(2)甲公司的會計處理不正確。(1分)投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。(1分)因此更正分錄為：

　　借：其他綜合收益400

　　貸：遞延所得稅負債 100

　　盈余公積30

　　利潤分配——未分配利潤270(1分)

　　(3)甲公司的會計處理不正確。(1分)固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額比較確認減值。而可收回金額是按照公允價值減處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高來確定。因此可收回金額為400萬元。因此固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提的減值準備為500-500/10-400=50(萬元)。(1分)因此更正分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失50(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(1分)

　　(4)甲公司的會計處理不正確。(0.5分)該交易事項實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費用)。(1分)因此更正分錄為：

　　協(xié)議價款現(xiàn)值：

　　800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(萬元)

　　借：長期應(yīng)收款　　4 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　3 832.64

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　967.36(1分)

　　借：銀行存款　　　936

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　(銷項稅額)136(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000

　　貸：發(fā)出商品 3 000(0.5分)

　　長期應(yīng)收款賬面價值=4 000-967.36=3 032.64(萬元)

　　長期應(yīng)收款計稅基礎(chǔ)=0

　　賬面價值大于計稅基礎(chǔ)確認遞延所得稅負債，即

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用758.16

　　貸：遞延所得稅負債758.16(0.5分)

　　庫存商品賬面價值=0

　　庫存商品計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/6=2 500(萬元)

　　賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，確認遞延所得稅資產(chǎn)，即

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)625

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用625(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司正確的會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本800

　　——公允價值變動100

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊300

　　貸：投資性房地產(chǎn)800

　　遞延所得稅負債 (400×25%)100

　　盈余公積30

　　利潤分配——未分配利潤270