單項(xiàng)選擇題

　　1.2017年1月1日，甲公司的子公司乙公司以銀行存款900萬(wàn)元購(gòu)入甲公司所持丙公司的80%股權(quán);丙公司是甲公司2015年1月1日以銀行存款1200萬(wàn)元從本集團(tuán)外部購(gòu)入的全資子公司，購(gòu)買(mǎi)日，丙公司可辨認(rèn)備資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元;2015年1月1日至2016年12月31日，丙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為240萬(wàn)元;按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假設(shè)不考慮其他因素，乙公司購(gòu)入丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為()萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.900

　　C.1192

　　D.1152

　　答案： C

　　解析： 甲公司非同一控制下企業(yè)合并丙公司時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=l200-1000×100%=200(萬(wàn)元);乙公司購(gòu)入丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=(1000+240)×80%+200(商譽(yù))=1.192(萬(wàn)元)�！咎崾尽客�一控制企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=子公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值×取得股權(quán)比例+最終控制方在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)(商譽(yù)不需要考慮同控下取得股權(quán)比例)

　　2.2x17年1月1日，乙公司增資擴(kuò)股，甲公司出資450萬(wàn)元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊�。甲公司投資0，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1600萬(wàn)元，2x17年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2x17年對(duì)乙公司投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是()。

　　A.按照實(shí)際出資金額確定對(duì)乙公司投資的入賬價(jià)值

　　B.將按持股比例計(jì)算應(yīng)享有乙公司其他綜合收益變動(dòng)的份額確認(rèn)為投資收益

　　C.投資時(shí)將實(shí)際出資金額與享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益

　　D.對(duì)乙公司投資年末賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　答案： D

　　解析： 選項(xiàng)A，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為付出對(duì)價(jià)450萬(wàn)元，初始投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額480萬(wàn)元(1600×30%)的差額，調(diào)整初始投資成本記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目，同時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即對(duì)乙公司投資的入賬價(jià)值為480萬(wàn)元;選項(xiàng)B，按持股比例計(jì)算其應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的份額，應(yīng)該確認(rèn)為其他綜合收益;選項(xiàng)C，投資時(shí)，實(shí)際出資額小于應(yīng)享有乙公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入;選項(xiàng)D，因該長(zhǎng)期股權(quán)投資擬長(zhǎng)期持有，因此，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　3.2x16年1月1日，甲公司以1500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%股權(quán)，能對(duì)乙公司施加重大影響。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4800萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值相同。2x16年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益增加300萬(wàn)元;乙公司從甲公司購(gòu)入某產(chǎn)品并形成年末存貨900萬(wàn)元(未發(fā)生減值)，甲公司銷(xiāo)售該產(chǎn)品的毛利率為25%。2x17年度，乙公司分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，上年度從甲公司購(gòu)入的900萬(wàn)元產(chǎn)品全部對(duì)外銷(xiāo)售。甲公司投資乙公司前，雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮稅費(fèi)及其他因素，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資在其2x17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額為()。

　　A.1942.50萬(wàn)元

　　B.2062.50萬(wàn)元

　　C.2077.50萬(wàn)元

　　D.2010.00萬(wàn)元

　　答案： D

　　解析： 甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資在其2×17年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額=1500+[(800-900×25%)+300]×30%+[(1000+900×25%)-400]×30%=2010(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司、乙公司、丙公司、丁公司共同設(shè)立A公司，并分別持有A公司55%、20%、15%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，A公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要50%以上表決權(quán)通過(guò)方可作出。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)表述中正確的是()。

　　A.A公司是一項(xiàng)合營(yíng)安排

　　B.甲公司、乙公司、丙公司與丁公司對(duì)A公司實(shí)施共同控制

　　C.甲公司、乙公司對(duì)A公司實(shí)施共同控制

　　D.A公司是甲公司的子公司

　　答案： D

　　解析： A公司的表決權(quán)安排使得甲公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)A公司的相關(guān)活動(dòng)，只要甲公司享有A公司的可變回報(bào)并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響A公司的回報(bào)金額，甲公司無(wú)需與其他參與方聯(lián)合，即可控制A公司。因此，A公司是甲公司的子公司，選項(xiàng)D正確。

　　5.2016年1月1日甲公司取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2017年，甲公司將其賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元的商品以1200萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司(由于該資產(chǎn)發(fā)生減值損失導(dǎo)致的)。2017年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。不考慮其他因素，乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。甲公司2017年確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.900

　　B.990

　　C.810

　　D.0

　　答案： A

　　解析： 交易價(jià)格1200萬(wàn)元與甲公司該商品賬面價(jià)值1500萬(wàn)元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不予以抵銷(xiāo);甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000×30%=900(萬(wàn)元)。

　　6.20x4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股本公司普通股股票和一臺(tái)大型設(shè)備為對(duì)價(jià)，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元。用作對(duì)價(jià)的設(shè)備賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。假定甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。

　　A.10000

　　B.11000

　　C.11200

　　D.11600

　　答案： C

　　解析： 甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬(wàn)元)。

　　【提示】企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買(mǎi)方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢(xún)等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本;但為發(fā)行權(quán)益性工具支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與工具發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。該部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　7.2017年2月，甲公司以銀行存款1500萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司10%的股權(quán)。甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算;2018年1月2日，甲公司又以2500萬(wàn)元自另一非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司12%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為16000萬(wàn)元，甲公司原對(duì)乙公司的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元(其中累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)如公允價(jià)值變動(dòng)損益500萬(wàn)元)，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，采用�?quán)益法核算。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司因追加投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.700

　　B.200

　　C.600

　　D.500

　　答案： B

　　解析： 因追加投資由以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，視同先出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，再按公允價(jià)值新購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期股權(quán)投資，即原以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額200萬(wàn)元(2200-2000)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。所以，甲公司因追加投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2200-2000=200(萬(wàn)元)。

　　8.2017年1月1日，甲公司取得A公司25%的股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬(wàn)元，能夠?qū)�A公司施加重大影響。當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬(wàn)元(與公允價(jià)值相等)。2017年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2018年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元，支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為23000萬(wàn)元(不考慮商譽(yù))。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)�A公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同。不考慮其他因素，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2018年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬(wàn)元。

　　A.14950

　　B.6250

　　C.8700

　　D.6650

　　答案： D

　　解析： 合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=23000×65%=14950(萬(wàn)元);原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+1000×25%=6250(萬(wàn)元);新增部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本=14950-6250=8700(萬(wàn)元)，甲公司2018年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8700-2000-50=6650(萬(wàn)元)。

　　9.下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中，正確的是()。

　　A.當(dāng)合營(yíng)安排未通過(guò)單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)

　　B.合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)

　　C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營(yíng)安排

　　D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利

　　答案： A

　　解析： 選項(xiàng)B，參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的參與方組合，該安排才構(gòu)成合營(yíng)安排;選項(xiàng)D，合營(yíng)安排劃分為合營(yíng)企業(yè)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排相關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。

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　　10.2016年3月20日，甲、乙、丙公司分別以現(xiàn)金200萬(wàn)元、400萬(wàn)元和400萬(wàn)元出資設(shè)立丁公司，分別持有丁公司20%、40%、40%的股權(quán)。甲公司對(duì)丁公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算。丁公司自設(shè)立日起至2018年1月1日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，無(wú)其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2018年1月1日，經(jīng)甲、乙、丙公司協(xié)商，乙公司對(duì)丁公司增資800萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。增資后丁公司凈資產(chǎn)為2800萬(wàn)元，甲、乙、丙公司分別持有丁公司15%、50%、35%的股權(quán)，甲公司仍對(duì)丁公司具有重大影響。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司因丁公司接受乙公司增資所作的會(huì)計(jì)處理中，正確的是()。

　　A.調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值120萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)資本公積(其他資本公積)20萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)其他綜合收益120萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)投資收益20萬(wàn)元

　　答案： B

　　解析： 2018年1月1日，乙公司增資前，丁公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有丁公司的權(quán)益份額為400萬(wàn)元(2000×20%);乙公司單方面增資后，丁公司的凈資產(chǎn)增加800萬(wàn)元，甲公司應(yīng)享有丁公司的權(quán)益份額為420萬(wàn)元(2800×15%);甲公司享有的被投資單位除凈損益、其他綜合收益以友利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)金額為20萬(wàn)元(420-400)。

　　參考會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)20

　　  貸：資本公積一其他資本公積20

　　11.下列各項(xiàng)交易產(chǎn)生的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是()。

　　A.外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.承租人在融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用

　　C.合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用

　　D.發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　答案： C

　　解析： 合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　12.甲公司于2x16年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。�?dāng)日，乙公司一批A產(chǎn)品的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值800萬(wàn)元，除此之外其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，至2x16年12月31日，乙公司將A產(chǎn)品的60%對(duì)外出售。2x16年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)的B商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨，至2x16年12月31日，甲公司將B商品的60%對(duì)外出售。2x16年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬(wàn)元，不考慮所得稅等因素。甲公司2x16年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.580

　　B.548

　　C.584

　　D.590

　　答案： C

　　解析： (1)投資時(shí)點(diǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致的A產(chǎn)品，針對(duì)出售的60%部分調(diào)整減少的凈利潤(rùn)=(1000-800)×60%=120(萬(wàn)元);(2)內(nèi)部交易B商品針對(duì)未出售的40%部分，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益調(diào)整減少的凈和潤(rùn)=(1000-600)×(1-60%)=160(萬(wàn)元)。2×16年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(3200-160-120)×20%=584(萬(wàn)元)。

　　13.甲公司為增值稅一般納稅人，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為10%。2x16年1月5日，甲公司以銀行存款2000萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得乙公司45%的股權(quán)，當(dāng)日起能夠?qū)σ夜�司�?shí)施重大影響。投資時(shí)點(diǎn)該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元(原價(jià)3500萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)700萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為3000萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格);當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值為8500萬(wàn)元。為取得投資甲公司另支付法律服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等70萬(wàn)元，假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為()萬(wàn)元。

　　A.5370

　　B.3825

　　C.5000

　　D.5300

　　答案： A

　　解析： 企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=2000+3000×(1+10%)+70=5370(萬(wàn)元)。

　　14.甲公司持有乙公司40%的股權(quán)并采用權(quán)益法核算。2017年7月1日，甲公司持有乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，甲公司將持有乙公司股權(quán)的50%出售給第三方丙公司，出售股權(quán)所得價(jià)款為2500萬(wàn)元，對(duì)剩余的股權(quán)仍采用權(quán)益法核算。甲公司自取得乙公司股權(quán)至2017年7月1日期間，確認(rèn)的相關(guān)其他綜合收益為800萬(wàn)元，其中：按比例享有的乙公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)的公允價(jià)值變動(dòng)600萬(wàn)元，按比例享有的乙公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)200萬(wàn)元，享有乙公司除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.800

　　B.1300

　　C.1000

　　D.900

　　答案： D

　　解析： 部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，應(yīng)當(dāng)按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益，因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益不能重分類(lèi)進(jìn)損益。所以，甲公司出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2500-4000×50%)+600×50%+200×50%=900(萬(wàn)元)。

　　15.2017年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款8000萬(wàn)元取得乙公司60%股權(quán)，另發(fā)生審計(jì)、評(píng)估等費(fèi)用200萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。2017年3月，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按其持股比例分得100萬(wàn)元。不考慮其他因素，2017年年末，甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

　　A.8100

　　B.7900

　　C.8200

　　D.8000

　　答案： D

　　解析： 控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的審計(jì)、評(píng)估等交易費(fèi)用應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);后續(xù)計(jì)量采用成本法核算，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益，不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值;所以，2017年年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值仍為8000萬(wàn)元。

　　16.A公司和B公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排C，假定該安排被劃分為共同經(jīng)營(yíng)，A公司和B公司對(duì)于安排C的資產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有50%的份額。2x17年12月31日，A公司支付采購(gòu)價(jià)款100萬(wàn)元(不含增值稅)購(gòu)入安棑C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，至2x17年末尚未對(duì)外出售;該批產(chǎn)品在安排C中的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元。不考慮其他因素，2x17年年末A公司應(yīng)確認(rèn)的存貨賬面價(jià)值為()萬(wàn)元。

　　A.50

　　B.60

　　C.100

　　D.80

　　答案： D

　　解析： 安排C因上述交易確認(rèn)了收益40萬(wàn)元，A公司對(duì)該收益按份額應(yīng)享有20萬(wàn)元(40×50%);但由于在資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)存貨仍未出售給第三方，因此該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)被抵銷(xiāo)，相應(yīng)減少存貨的賬面價(jià)值。但B公司對(duì)該收益享有的20萬(wàn)元(40×50%)應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，B公司享有的20萬(wàn)元收益反映在A公司存貨的期末賬面價(jià)值中，A公司期末存貨賬面價(jià)值=100-20=80(萬(wàn)元)。

　　17.2x15年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬(wàn)元取得乙公司40%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為2400萬(wàn)元。2x15年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，乙公司因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額為50萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2x16年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司投資的1/4對(duì)外出售，售價(jià)為300萬(wàn)元，出售部分投資后，甲公司對(duì)乙公司仍具有重大影響。假定不考慮其他因素。2x16年1月1日甲公司因出售對(duì)乙公司投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.90

　　B.115

　　C.30

　　D.120

　　答案： C

　　解析： 甲公司2×16年1月1日出售1/4部分股權(quán)前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+200×40%+50×40%=1100(萬(wàn)元)，2×16年出售部分長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=300-1100×1/4+50×40%×l/4=30(萬(wàn)元)。

　　【提示】剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

　　18.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，采用�?quán)益法核算。2017年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1800萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。因處置部分股權(quán)后無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，甲公司將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬(wàn)元，其中投資成本為2600萬(wàn)元，損益調(diào)整為300萬(wàn)元，其他綜合收益為200萬(wàn)元(性質(zhì)為重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng))，除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)為100萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司因處置乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.500

　　B.600

　　C.700

　　D.400

　　答案： A

　　解析： 處置部分股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的，視同先出售全部長(zhǎng)期股權(quán)投資，再按公允價(jià)值新購(gòu)買(mǎi)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，因此，處置部分股權(quán)投資賬面價(jià)值與取得價(jià)款的差額以及剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益;因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益不能重分類(lèi)進(jìn)損益，而原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)全部轉(zhuǎn)入投資收益。所以，甲公司因處置乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1800+1800)-3200+100=500(萬(wàn)元)。

　　19.2x16年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))作為對(duì)價(jià)，取得乙公司40%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。甲公司付出的該�?xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為5600萬(wàn)元，已提折舊2000萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為11000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)投資過(guò)程中甲公司另支付評(píng)估費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等100萬(wàn)元。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。假定不考慮其他相關(guān)因素的影響，甲公司取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)對(duì)2x16年度利潤(rùn)總額的影響金額為()萬(wàn)元。

　　A.400

　　B.700

　　C.1100

　　D.1000

　　答案： C

　　解析： 甲公司取得乙公司股權(quán)投資初始投資成本=4000+100=4100(萬(wàn)元);影響利潤(rùn)總額的金額=固定資產(chǎn)處置損益+初始投資成本小于享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額=[4000-(5600-2000)]+[12000×40%-4100]=1100(萬(wàn)元)。

　　20.2017年2月26日，甲公司以賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)、公允價(jià)值為3600萬(wàn)元的庫(kù)存商品作為對(duì)價(jià)自乙公司原股東丙公司處取得乙公司60%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為5200萬(wàn)元。2017年3月29日，乙公司宣告發(fā)放2016年度現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮增值稅等其他因素。上述交易或事項(xiàng)影響甲公司2017年利潤(rùn)總額的金額為()萬(wàn)元。

　　A.300

　　B.500

　　C.600

　　D.900

　　答案： D

　　解析： 上述交易或事項(xiàng)影響甲公司2017年利潤(rùn)總額的金額=(3600-3000)+500×60%=900(萬(wàn)元)。

　　參考會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600

　　  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3600

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000

　　  貸：庫(kù)存商品3000

　　借：應(yīng)收股利300(500×60%)

　　  貸：投資收益300

　　21.甲公司持有乙公司35%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2016年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1260萬(wàn)元。此外，甲公司還有一筆金額為300萬(wàn)元的應(yīng)收乙公司的長(zhǎng)期債權(quán)，該項(xiàng)債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回。乙公司2017年發(fā)生凈虧損5000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，且投資雙方末發(fā)生任何內(nèi)部交易，甲公司沒(méi)有承擔(dān)額外損失的義務(wù)。則甲公司2017年利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的投資損失為()萬(wàn)元。

　　A.190

　　B.1260

　　C.1560

　　D.1750

　　答案： C

　　解析： 甲公司2017年應(yīng)承擔(dān)的投資損失=5000×35%=1750(萬(wàn)元),其中沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)投資損失1260萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期應(yīng)收款并確認(rèn)投資損失300萬(wàn)元，合計(jì)確認(rèn)投資損失=1260300=1560(萬(wàn)元)，剩余未確認(rèn)投資損失190萬(wàn)元(1750-1560)作備查登記。

　　22.甲公司2017年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，對(duì)乙公司具有重大影響，另支付直接相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假定不考慮其他因素，該投資對(duì)甲公司2017年度利潤(rùn)總額的影響為()萬(wàn)元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　答案： C

　　解析： 取得股權(quán)時(shí)對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=11000×30%-(3000+15)=285(萬(wàn)元);期末根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益=600×30%=180(萬(wàn)元);所以該項(xiàng)投資對(duì)甲公司2017年利潤(rùn)總額的影響=285+180=465(萬(wàn)元)。

　　參考會(huì)計(jì)分錄：

　　①

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本3015

　　  貸：銀行存款3015

　�、�

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本285

　　  貸：營(yíng)業(yè)外收入285

　　③

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整180

　　  貸：投資收益180

　　23.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)乙公司持有的A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)�A公司施加重大影響。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股股票，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元、公允價(jià)值為40000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬(wàn)元。

　　A.9950

　　B.8000

　　C.6950

　　D.7950

　　答案： D

　　解析： 發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的傭金等，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);所以，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=2000×5-2000×1-50=7950(萬(wàn)元)。

　　24.2x15年1月1日甲公司支付銀行存款400萬(wàn)元取得乙公司20%的股權(quán)，對(duì)乙公司具有重大影響，2x15年按照權(quán)益法核算該股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為24萬(wàn)元，確認(rèn)的其他綜合收益為12萬(wàn)元(可轉(zhuǎn)至損益)，確認(rèn)的資本公積為4萬(wàn)元。2x16年2月1日將上述投資的50%對(duì)外出售，售價(jià)為240萬(wàn)元，剩余投資的公允價(jià)值為240萬(wàn)元，出售后，甲公司將剩余投資作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素的影響，甲公司2xl6年2月1日出售投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬(wàn)元。

　　A.40

　　B.48

　　C.56

　　D.52

　　答案： C

　　解析： 權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置部分投資后，剩余部分轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算的，應(yīng)將原確認(rèn)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益)和資本公積全部轉(zhuǎn)入投資收益。甲公司2×16年2月1日出售投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(240+240)-(400+24+12+4)+12+4=56(萬(wàn)元)。