參考答案：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　資料(1)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=0.1×100=10(萬元);資料(2)應(yīng)確認(rèn)投資收益=-5(萬元)，資料(3)應(yīng)確認(rèn)投資收益=60×3-2-150=28(萬元)，則甲公司應(yīng)在20×5年確認(rèn)的投資收益的金額=10-5+28=33(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2009年1月1日購入A債券的入賬價值=104-4=100(萬元)

　　注：交易性金融資產(chǎn)取得時支付的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益(投資收益)，所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 C選項(xiàng)，2010年6月30日公允價值變動225萬元計入公允價值變動損益。

　�、�2010年4月6日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本[500×(5.4-0.3)]2 550

　　應(yīng)收股利 (500×0.3)150

　　投資收益 2

　　貸：銀行存款 2 702

　�、�2010年4月15日

　　借：銀行存款 150

　　貸：應(yīng)收股利 (500×0.3)150

　　對于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。

　　③2010年6月10日

　　借：銀行存款(300×5.80-1.20)1 738.80

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 (2 550/2)1 275

　　投資收益 463.8

　�、�2010年6月30日

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動(300×5-1 275)225

　　貸：公允價值變動損益 225

　　注：其中300萬股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(萬股)。

　�、�2010年7月26日

　　借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.20

　　公允價值變動損益 150

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 [(2 550-1 275)×2/3]850

　　—公允價值變動(225×2/3)150

　　投資收益 108.20

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的處置。

　　甲公司持有此債券期間累計應(yīng)確認(rèn)的損益=7×100-10-500-5=185(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本500

　　投資收益5

　　貸：銀行存款505

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100

　　貸：公允價值變動損益100

　　借：銀行存款690

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本500

　　——公允價值變動　100

　　投資收益　90

　　借：公允價值變動損益100

　　貸：投資收益100

　　5、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，該金額應(yīng)該單獨(dú)作為應(yīng)收股利核算。同時支付的手續(xù)費(fèi)應(yīng)該記入“投資收益”，因此交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為2 650-500×0.3=2 500(萬元)，相關(guān)的會計處理為：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500

　　應(yīng)收股利 　　　　　　150

　　投資收益 　　　　　　　　10

　　貸：銀行存款 　　　　　　　 2660

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年損益影響=12×20-(10-0.4)×20=48(萬元)。

　　出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　整個期間的投資收益=出售時投資收益+期間確認(rèn)的股利-交易費(fèi)用

　　整個期間影響損益的金額=出售時的處置損益+期間確認(rèn)的股利-交易費(fèi)用

　　注：買價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利直接在購入的時候單獨(dú)作為“應(yīng)收股利”進(jìn)行反映，不計入投資收益，不會影響損益。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 因?yàn)檫@部分股權(quán)準(zhǔn)備近期出售，所以應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，交易費(fèi)用計入投資收益，已宣告但尚發(fā)放取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，股權(quán)的入賬價值應(yīng)為78-5-3=70(萬元)。

　　8、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 公允價值變動損益反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)等公允價值與其賬面余額的差額，要隨出售該交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益科目，本題6月30日確認(rèn)的公允價值變動損益在8月30日全部轉(zhuǎn)回，所以公允價值變動對損益的影響為0。

　　注：如果問的是出售時對投資收益的影響的話，則應(yīng)確認(rèn)的金額=(12-9.4)×30=78(萬元)，對處置損益的影響金額=(12-9.5)×30=75(萬元)。

　　9、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=850-20+15=845(萬元)，取得可供出售金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用于發(fā)生時直接計入其入賬價值;已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

　　10、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：可供出售權(quán)益工具的初始計量

　　支付的購買價款為(1.6-0.1)×200=300(萬元)，手續(xù)費(fèi)要計算在初始入賬金額本中，所以，可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值為300+3=303(萬元)。

　　11、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 (快速計算)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=初始投資成本(120×8+3)-確認(rèn)減值時點(diǎn)的公允價值120×5=363(萬元)

　　12、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點(diǎn)：可供出售權(quán)益工具的減值。

　　計入資產(chǎn)減值損失的金額=3 600-3 300=300(萬元)或3 800-3 300-(400-200)=300(萬元)。

　　13、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題分錄為：

　　2011年2月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　(150×10+22.5)　　　　 1 522.5

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 522.5

　　6月30日：

　　借：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動　(1 522.5-150×8)322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　　322.5

　　9月30日：

　　借：銀行存款　　　　 　　　(150×7)　　　　　 1 050

　　投資收益　　　　 　　　　 　　　　472.5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 　　　　 1 522.5

　　其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動　　 322.5

　　所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2011年投資收益的金額=-472.5(萬元)

　　14、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=(15.5-0.5)×10+10=160(萬元)。2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額=17×10-160=10(萬元)。

　　15、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 處置時計入投資收益的金額=450-6×50=150(萬元)

　　由于可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，原確認(rèn)的其他綜合收益的金額在減值的時候轉(zhuǎn)入到了資產(chǎn)減值損失中，所以處置的時候其他綜合收益是沒有余額的，因此處置可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的投資收益的金額=處置價款-處置前賬面價值。

　　參考分錄：

　　2009年7月15日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　(50×12+2)602

　　貸：銀行存款　　　　602

　　2009年12月31日：

　　借：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動(602-11×50)52

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　52

　　2010年2月1日：

　　借：應(yīng)收股利　　(50×0.5)25

　　貸：投資收益　　　　　　25

　　2010年2月25日：

　　借：銀行存款　　25

　　貸：應(yīng)收股利　　25

　　2010年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失　302

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 (11×50-6×50)250

　　其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動　　52

　　處置時：

　　借：銀行存款　　450

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　302

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　602

　　投資收益　　150

　　16、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 影響營業(yè)利潤的金額=60×5.5-354.4=-24.4(萬元)

　　本題分錄為：

　　借：銀行存款 　　 (60×5.5)330

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 54.4

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　354.4

　　投資收益 　30

　　借：投資收益　　　　　　54.4

　　貸：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動　54.4

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 影響營業(yè)利潤的金額=(525+2.25)×4%=21.09(萬元)，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動不影響損益。

　　注：雖然是2011年5月15號購買，但是該債券于當(dāng)年年初發(fā)行，并且在每年末支付當(dāng)年度利息，所以2011年末應(yīng)確認(rèn)一整年的利息。

　　18、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 甲公司的會計處理為：

　　取得時：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本405

　　貸：銀行存款405

　　2013年12月31日：

　　借：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動55

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動55

　　2014年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失255

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動200

　　其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動55

　　出售時：

　　借：銀行存款200

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動255

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本405

　　投資收益50

　　因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益的金額=50萬元。

　　19、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 對于應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)只有不附追索權(quán)的部分才可以終止確認(rèn)，根據(jù)事項(xiàng)(1)和(2)只有200萬元的應(yīng)收賬款是不附有追索權(quán)的，因此應(yīng)該終止確認(rèn)的金額為200萬元。

　　20、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：其他綜合收益——可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 因處置該債券而影響損益的金額=1 250-1 200=50(萬元)，選項(xiàng)D錯誤。

　　參考分錄：

　　取得時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1100

　　投資收益 5

　　貸：銀行存款 1105

　　確認(rèn)債券利息：

　　借：應(yīng)收利息 20

　　貸：投資收益 20

　　借：銀行存款 20

　　貸：應(yīng)收利息 20

　　確認(rèn)公允價值變動：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　處置交易性金融資產(chǎn)：

　　借：銀行存款 1250

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1100

　　——公允價值變動 100

　　投資收益 50

　　借：公允價值變動損益 100

　　貸：投資收益 100

　　因此，因持有該債券確認(rèn)的投資收益=-5+20+50+100=165(萬元);讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入=1 000×4%/2=20(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)為非衍生金融工具，所以可能作為企業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)核算的有股票、債券，選項(xiàng)A、B符合題意。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 可供出售金融資產(chǎn)初始取得時，應(yīng)按照公允價值計量，并且相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計入初始入賬金額。

　　4、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，表述過于絕對，如果是可供出售的債務(wù)工具減值轉(zhuǎn)回是通過損益轉(zhuǎn)回，而可供出售權(quán)益工具的減值轉(zhuǎn)回是通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回;選項(xiàng)C，無論是可供出售權(quán)益工具還是可供出售債務(wù)工具都是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

　　提示：持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量;可供出售金融資產(chǎn)不管是權(quán)益工具還是債務(wù)工具，都是按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，只是債務(wù)工具應(yīng)比照持有至到期投資按攤余成本計算投資收益。

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，A公司出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益=57-6×(8-0.4)=11.4(萬元)。

　　6、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 甲公司取得此投資后不準(zhǔn)備近期出售也不打算持有至到期，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其入賬價值=1 049.5+5.5=1 055(萬元)，此投資2012年末的攤余成本=1 055+1 055×6%-1 000×8%=1 038.3(萬元)，賬面價值1 000萬元;此投資2013年末減值前的攤余成本=1 038.3+1 038.3×6%-1 000×8%=1 020.6(萬元)，減值前賬面價值=1 000+1 038.3×6%-1 000×8%=982.30(萬元)，賬面價值小于公允價值，且價值下跌為非暫時性的，所以應(yīng)計提減值420.6(1 020.6-600)萬元。計提減值后該投資的賬面價值=600(萬元)。所以選項(xiàng)C錯誤。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 甲公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=30×(6-0.5)+8=173(萬元)，選項(xiàng)A正確;甲公司2013年12月31日應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=7×30-173=37(萬元)，選項(xiàng)B錯誤;2014年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失=173-3×30=83(萬元)，選項(xiàng)C正確;甲公司處置股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)投資收益=100-3×30=10(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，由于甲公司持有的股票公允價值能夠可靠計量且對被投資單位不具有重大影響，因此不能劃分為長期股權(quán)投資，由于甲公司不準(zhǔn)備近期出售該項(xiàng)投資，所以不能劃分為交易性金融資產(chǎn)，因此甲公司應(yīng)將該項(xiàng)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯誤;選項(xiàng)B，初始成本=30×4+5=125(萬元)，選項(xiàng)B正確;選項(xiàng)C，可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動記入到“其他綜合收益”中，因此應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=5×30-125=25萬元，選項(xiàng)C正確;選項(xiàng)D，支付的交易費(fèi)用應(yīng)是計入到取得可供出售金融資產(chǎn)的成本中，D選項(xiàng)錯誤。因此，正確答案為B、C。

　　9、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，屬于企業(yè)以金融資產(chǎn)為抵押取得對方借款的行為，此時其歸屬于該金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，因此不符合終止確認(rèn)條件;選項(xiàng)D，簽訂的是重大價內(nèi)期權(quán)，即將來是會行權(quán)的，即會將購回該金融資產(chǎn)，此時該金融資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)ABC，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，不符合終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的條件。