甲公司為一家上市公司，2×18年至2×19年發(fā)生業(yè)務(wù)如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以銀行存款和一批庫存商品為對價(jià)，對同一集團(tuán)內(nèi)乙公司進(jìn)行吸收合并，乙公司為集團(tuán)母公司2×16年1月1日出資設(shè)立。當(dāng)日，甲公司支付銀行存款為100萬元，付出的庫存商品賬面價(jià)值為120萬元，公允價(jià)值150萬元。合并日，乙公司資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 200萬元(其中，銀行存款700萬元，庫存商品500萬元)，公允價(jià)值為1 280萬元，其差額是由乙公司庫存商品公允價(jià)值與賬面價(jià)值不一致導(dǎo)致;負(fù)債的賬面價(jià)值為850萬元(其中長期借款300萬元，應(yīng)付職工薪酬350萬元，應(yīng)付賬款200萬元)，等于公允價(jià)值。假定甲公司合并日資本公積(股本溢價(jià))的科目余額為680萬元。

　　(2)2×18年3月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以5元/股的價(jià)格回購本公司發(fā)行在外的300萬股普通股股票，并于當(dāng)日將其注銷�；刭徢�，甲公司股本科目余額為400萬元，資本公積(股本溢價(jià))科目余額為550萬元，盈余公積科目余額為500萬元，利潤分配科目余額為200萬元。

　　(3)2×18年4月1日，甲公司股東大會通過一項(xiàng)股份支付協(xié)議，向其100名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，協(xié)議約定，該批管理人員自2×18年4月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購買10萬股甲公司股票。甲公司估計(jì)該期權(quán)在2×18年4月1日的公允價(jià)值為每份12元。2×18年末，甲公司有5名管理人員離職，預(yù)計(jì)未來該計(jì)劃到期前還將有15名管理人員離職。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司將一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)繼續(xù)對外出租，租賃期1年，年租金60萬元，自租賃期開始日起每半年收取一次租金。該房地產(chǎn)2×17年1月1日曾簽訂租賃協(xié)議，租賃期1年，2×17年12月31日租賃期滿，當(dāng)日甲公司將其轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建，至2×18年6月30日完工，共發(fā)生支出120萬元(假定全部為2×18年發(fā)生，且均以銀行存款支付)。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，該投資性房地產(chǎn)2×17年末公允價(jià)值為350萬元，2×18年末公允價(jià)值為450萬元。

　　(5)2×19年2月1日，甲公司對該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維修，發(fā)生支出8萬元。6月30日，租賃期滿，甲公司將其收回改為自用，當(dāng)日收到租金收入;當(dāng)日該房地產(chǎn)公允價(jià)值為460萬元。

　　(6)2×19年4月1日，甲公司將上年授予的股份支付計(jì)劃進(jìn)行修改，將期權(quán)公允價(jià)值修改為每份15元。至2×19年3月31日，尚有95名管理人員在職;至2×19年末，該批管理人員又有5人離職，甲公司預(yù)計(jì)未來還會有6人離職。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求及答案：

　　(1)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2×18年末上述業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的金額，以及上述業(yè)務(wù)對2×18年股本、資本公積的影響金額。(3分)

　　『正確答案』應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤的金額=-(100-5-15)×10×12×9/36+[450-(350+120)]+60/2=-2 390(萬元)(1分)

　　影響股本的金額=-300(萬元)(0.5分)

　　影響資本公積的金額=(1 200-850)-(100+120)-550+(100-5-15)×10×12×9/36=1 980(萬元)(1.5分)

　　【Answer】The amount closed to current year profits=-(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36+[4,500,000-(3,500,000+1,200,000)]+600,000/2=-23,900,000RMB　　　　　　　　　　　　　(1 point)

　　The amount closed to capital stock=-3,000,000RMB

　　(1point)

　　The amount closed to capital reserve=(12,000,000-8,500,000)-(1,000,000+1,200,000)-5,500,000+(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36=

　　19,800,000 　　　　　　　　　　　　　(2point)

　　『答案解析』注銷庫存股時(shí)，庫存股賬面價(jià)值和注銷股票的面值總額之間的差額，先沖減股本溢價(jià)，余額不足沖減的，再依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　(2)根據(jù)上述資料，分別編制甲公司2×18年相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄;(5分)

　　『正確答案』資料(1)，吸收合并的會計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　600(700-100)

　　庫存商品　　　　　　　　　380(500-120)

　　貸：長期借款　　　　　　　　　300

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　350

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　200

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　130(1分)

　　資料(2)，回購庫存股：

　　借：庫存股　　　　　　　　　1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 500(0.5分)

　　注銷庫存股：

　　借：股本　　　　　　　　　　　300

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　550

　　盈余公積　　　　　　　　　500

　　利潤分配——未分配利潤　　150

　　貸：庫存股　　　　　　　　　1 500(1分)

　　資料(3)，期末確認(rèn)成本費(fèi)用：

　　借：管理費(fèi)用 　[(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　 　　　　2 400(1分)

　　資料(4)，發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　　　　120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120(0.25分)

　　6月30日完工時(shí)：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　470

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　470(0.25分)

　　12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動以及租金收入：

　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　　20

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　　　　20(0.5分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　30(0.5分)

　　【Answer】

　　Material (1) The JE for consolidation by merger：

　　DR：Bank deposit　　　　　　　　　　　 600 (700-100)

　　Inventory　　　　　　　　　　　　　380 (500-120)

　　CR：long term debt　　　　　　　　　 　300

　　Salaries payable　　　　　　　　　350

　　Account payable　　　　　　　　　 200

　　Capital reserve-capital premium　130　(2 point)

　　Material(2)

　　Buy back treasury stock：

　　DR：Treasury stock　　　　　　　　　　 　1 500

　　CR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　 1 500　(1point)

　　Retirement of treasury stock：

　　DR：Capital stock　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　Capital reserve-capital premium　　　　　　550

　　Surplus reserve　　　　　　　　　　　　　　 500

　　Profit distribution-undistributed profit　 150

　　CR：Treasury stock　　　　　　　　　　　　　　1 500　(2 point)

　　Material(3)Recognition of expense：

　　DR：Administrative expenses　　　 [(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

　　CR：Capital surplus-others　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　(1 point)

　　Material(4)Construction expenses occurred：

　　DR：Real estate investment-construction in process　　　　　　　　120

　　CR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　　(0.5 point)

　　6/30 Construction completed：

　　DR：Real estate investment-cost　　　　　　　　　　　　　　　　　　470

　　CR：Real estate investment-construction in process　　　　　　 　　470　　(0.5point)

　　12/31 Recognition of changes in fair value and rental income：

　　DR：Gain or loss on change of fair value　　　　　　　　　　　　　　20

　　CR：Real estate investment-change of fair value　　　　　　　　　　20　　(1 point)

　　DR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　CR：Other operating income　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　(1 point)

　　(3)根據(jù)資料(5)，計(jì)算甲公司該投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)影響2×19年當(dāng)期損益的金額;(1分)

　　『正確答案』影響當(dāng)期損益的金額=60/2-8+(460-450)=32(萬元)(1分)

　　【Answer】

　　The amount affecting current profit and loss=600,000/2-80,000+(4,600,000-4,500,000)=320,000(1 point)

　　『答案解析』會計(jì)分錄：

　　2月1日

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　8(0.5分)

　　6月30日

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　460

　　投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　 20

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　470

　　公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　 10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 30

　　(4)根據(jù)資料(6)，計(jì)算甲公司2×19年末應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用的金額;(1分)

　　『正確答案』甲公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用=(100-5-5-6)×10×12×21/36+(100-5-5-6)×10×3×9/24-2 400=4 425(萬元)(1分)

　　【Answer】

　　The administrative expenses of company Jia=(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×12×21/36+(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×3×9/24-2 4,000,000=44,250,000(1 point)