甲公司是一家建筑工程公司，2×18年與乙公司簽訂了一項工程建造合同，工期3年，具體業(yè)務(wù)如下。

　　(1)2×18年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為880萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。甲公司負責工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次。該工程已于2×18年1月開工，預(yù)計2×20年12月完工，同時約定工程質(zhì)保期至2×21年6月底結(jié)束;預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為820萬元。

　　(2)至2×18年末，甲公司累計實際發(fā)生工程建造成本246萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本574萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款300萬元，甲公司實際收到合同價款290萬元。

　　(3)至2×19年末，由于材料價格上漲等因素，甲公司將預(yù)計工程總成本調(diào)整為900萬元;本年累計實際發(fā)生成本384萬元，預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款330萬元，甲公司實際收到合同價款285萬元。

　　(4)2×20年末，該項工程完工，本年累計實際發(fā)生成本270萬元。當年甲公司與乙公司結(jié)算合同價款225萬元，甲公司實際收到合同價款280萬元。剩余款項為工程質(zhì)保金25萬元，需等到2×21年6月底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題方能收款。

　　(5)2×21年6月底，工程保證期結(jié)束，且未發(fā)生重大質(zhì)量問題，乙公司向甲公司結(jié)算并支付工程質(zhì)保金25萬元。

　　其他資料：假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進度，不考慮相關(guān)稅費等其他相關(guān)因素;假定工程成本均通過銀行存款支付，收到的工程價款存入銀行。

　　要求及答案：

　　(1)計算2×18年末應(yīng)確認合同收入的金額;(1分)

　　『正確答案』履約進度=246/(246+574)=30%(0.5分)

　　應(yīng)確認合同收入=880×30%=264(萬元)(0.5分)

　　『答案解析』2×18年相關(guān)分錄為：

　　①實際發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　　　246

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　246

　�、诖_認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　264

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　264

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　246

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　246

　�、劢Y(jié)算合同價款

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　300

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　300

　　④實際收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　290

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　290

　　2×18年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方36萬元(300-264)，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。

　　(2)計算2×19年末應(yīng)確認合同收入和合同預(yù)計損失的金額，說明預(yù)計合同損失應(yīng)如何確認;計算合同結(jié)算期末余額，并說明資產(chǎn)負債表中應(yīng)如何列報;編制與該業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄;(5分)

　　『正確答案』履約進度=(246+384)/(246+384+270)=70%(0.5分)

　　應(yīng)確認合同收入=880×70%-264=352(萬元)(0.5分)

　　合同預(yù)計損失=(900-880)×(1-70%)=6(萬元)(0.5分)

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的相關(guān)規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當對虧損合同確認預(yù)計負債。因此，預(yù)計將發(fā)生的合同損失6萬元應(yīng)當確認為預(yù)計負債。(0.5分)

　　2×19年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方14(300-264-352+330)萬元(0.5分)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為14萬元，由于甲公司預(yù)計該部分履約義務(wù)將在2×20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負債表中作為合同負債列示。(0.5分)

　　2×19年相關(guān)分錄為：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　　　384

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　384(0.25分)

　�、诖_認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　352

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　352(0.5分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　384

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　384(0.25分)

　　③確認合同預(yù)計損失

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　6(0.5分)

　�、芙Y(jié)算合同價款

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　330

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　330(0.25分)

　　⑤實際收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　285

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　285(0.25分)

　　(3)編制2×20年與工程相關(guān)的會計分錄，并說明合同結(jié)算科目余額如何列報。(3分)

　　『正確答案』完工時分錄為：

　�、賹嶋H發(fā)生合同成本

　　借：合同履約成本　　　　　　270

　　貸：銀行存款　　　　　　　　270(0.25分)

　　②確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)計提的合同損失

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　　　　　264

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　　(880-264-352)264(0.5分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　270

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　270(0.25分)

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　　　　　6

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　6(0.5分)

　　③結(jié)算合同價款

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　225

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　225(0.25分)

　�、軐嶋H收到合同價款

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　280

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　280(0.25分)

　　2×20年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方25(14+225-264=-25，即借方余額)萬元(0.5分)，是工程質(zhì)保金，需等到客戶于2×21年底保質(zhì)期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問題后方能收款，應(yīng)當資產(chǎn)負債表中作為合同資產(chǎn)列示。(0.5分)

　　(4)編制2×21年工程質(zhì)保期結(jié)束時會計分錄。(1分)

　　『正確答案』①結(jié)算合同價款：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25

　　貸：合同結(jié)算　　　　　　　　25(0.5分)

　　②實際收到合同價款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　25

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　25(0.5分)