1.甲公司為一家家用電器生產(chǎn)、銷售企業(yè)，2×17年至2×18年甲公司與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×17年1月1日，甲公司通過了一項股份支付計劃，向負責A產(chǎn)品銷售的50名銷售人員每人授予5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，當日，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為10元。股份支付協(xié)議約定，如果該產(chǎn)品未來兩年的平均利潤率達到30%，則該批銷售人員可以在2×18年12月31日以按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，且該增值權(quán)最晚行權(quán)時間不能晚于2×19年12月31日。2×17年12月31日，該項現(xiàn)金股票增值權(quán)每份公允價值為15元;本年A產(chǎn)品的平均利潤率達到28%，預(yù)計至2×18年末平均利率能夠達到35%;該批銷售人員至年末有2人離職，甲公司預(yù)計未來無人離職。

　　2×18年12月31日，該現(xiàn)金股票增值權(quán)每份公允價值為17元，本年A產(chǎn)品平均利潤率達到33%;當日有20名銷售人員行使了權(quán)利，每份增值權(quán)支付17元現(xiàn)金;該批銷售人員2×18年無人離職。

　　(2)2×17年年初，甲公司為其銷售精英設(shè)定的遞延年金計劃：將當年利潤的8%作為獎金，但兩年后，即2×18年年末才向仍然在職的員工分發(fā)。甲公司在2×17年年初預(yù)計兩年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金支出為800萬元。甲公司選取同期同幣種的國債收益率7%作為折現(xiàn)率，假定該遞延年金符合設(shè)定受益計劃條件，不考慮死亡率和離職率等因素影響。

　　(3)由于甲公司上年經(jīng)營情況良好，甲公司董事會為了獎勵優(yōu)秀管理人員，于2×18年3月1日將上年從公司外部購入的20輛汽車獎勵公司的20名優(yōu)秀管理人員，該汽車每輛50萬元，公司以每輛15萬元的價格賣給職工，但要求相關(guān)人員需要自2×18年3月1日起在公司繼續(xù)服務(wù)5年。如果員工中途離職，則需向公司補償汽車差價。假定當日該批管理人員已全部向公司支付購車款，取得該批汽車所有權(quán)。2×18年末，該批管理人員無人離職，且預(yù)計未來也不會有人離職。

　　(4)甲公司自2×18年開始實行累計帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年假，未使用的年假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，不能在職工離職時獲得現(xiàn)金支付。甲公司當年在職員工共計5 000人，平均日工資為300元。2×18年12月31日，每個職工當年平均未使用年休假為2天，甲公司預(yù)計2×19年有4 000名職工將享受不超過5天的帶薪年假，剩余的1 000名職工每人將平均享受6天半休假，假定這1 000名職工全部為公司生產(chǎn)工人。

　　(5)甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險，繳存當?shù)厣鐣�保險經(jīng)辦機構(gòu)。2×18年12月，甲公司確認職工基本工資8 000萬元(至年末尚未實際發(fā)放)，其中生產(chǎn)人員工資4 000萬元，管理人員工資1 500萬元，銷售人員工資2 500萬元;甲公司按照15%的比例計提基本養(yǎng)老保險，按照10%的比例計提醫(yī)療保險。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素影響。

　　要求及答案：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2×17年末、2×18年末應(yīng)確認職工薪酬的金額，并編制2×18年末與股份支付相關(guān)的會計分錄;(3分)

　　『正確答案』2×17年末應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬的金額=(50-2)×5×15×1/2=1 800(萬元)(0.5分)

　　2×18年末應(yīng)付職工薪酬累計確認金額=(50-2-20)×5×17×2/2=2 380(萬元)(0.5分)

　　年末甲公司實際支付金額=20×5×17=1 700(萬元)(0.5分)

　　因此甲公司2×18年末應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬的金額=2 380+1 700-1 800=2 280(萬元)(0.5分)

　　2×18年末分錄為：

　　借：銷售費用　　　　　　2 280

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　2 280(0.5分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　1 700

　　貸：銀行存款　　　　　　1 700(0.5分)

　　【Answer】

　　At the end of 2×17, the recognized amount of salary payable to employees =(50-2)×5×15×1/2=RMB 18 million (1 mark)

　　At the end of 2×18, the accumulative recognized amount of salary payable to employees = (50-2-20)×5×17×2/2=RMB 23.80 million (1 mark)

　　At the end of the year, the actual payment amount of Company Jia=20×5×17=RMB 17 million (0.5 mark)

　　Therefore, the recognized amount of salary payable to employees by Company Jia at the end of 2×18 = 23.8+17-18=RMB 22.8 million (0.5 mark)

　　The accounting treatment in 2×18：

　　Dr：Sales expenditure　22.8

　　Cr：Salary payable　　　22.8 (0.5 mark)

　　Dr：Salary payable　　　17

　　Cr：Bank deposits　　　17(0.5 mark)

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算甲公司2×18年末因遞延獎金計劃應(yīng)確認的銷售費用，并編制與其相關(guān)的會計分錄。(2分)

　　『正確答案』甲公司2×17年的當期服務(wù)成本=(800/2)/(1+7%)=373.83(萬元)(0.5分)，甲公司2×18年的當期服務(wù)成本=800/2=400(萬元)(0.5分);設(shè)定受益計劃凈負債2×18年的利息費用=373.83×7%=26.17(萬元)(0.5分)。甲公司2×18年年年末的會計處理為：

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　　400

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　 　26.17

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　426.17(0.25分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——遞延獎金計劃　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　800(0.25分)

　　【Answer】

　　The current service cost of Company Jia for 2×17 = (800/2)/(1+7%)=RMB 3,738,300 (0.75 mark).The current service cost of Company Jia for 2×18=800/2=RMB 4,000,000 (0.75 mark).The interest cost of setting net liabilities of beneficiary plan for 2×18 =373.83×7%=RMB 261,700 (0.5 mark).

　　The accounting treatment in the end of 2×18 by Company Jia：

　　Dr：Sales expenditure　　　　　　　　　　　　　　　4,000,000

　　Financial expenditure　　　　　　　　　　　　　　261,700

　　Cr：Salary payable –deferred bonus scheme 　　　　4,261,700 (0.5 mark)

　　Dr：Salary payable –deferred bonus scheme　　　　　800

　　Cr：Bank deposits　　　　　　　　　　　　　　　　 　800 (0.5 mark)

　　(3)根據(jù)資料(3)，計算甲公司因該批職工福利計入2×18年當期損益的金額，并編制與職工薪酬相關(guān)的會計分錄;(2分)

　　『正確答案』2×18年應(yīng)計入管理費用的金額=(50-15)×20/5×9/12=105(萬元)(0.5分)

　　出售汽車時賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　(15×20)300

　　長期待攤費用　　　　　　　　　　　　　700

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　(50×20)1 000(0.5分)

　　年末攤銷長期待攤費用時賬務(wù)處理為：

　　借：管理費用　　　　　　　(700/5×9/12)105

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　 　　　105(0.5分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　105

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　　　　105(0.5分)

　　【Answer】

　　The amount shall be recognized in administration expenditure in 2×18 = (50-15)×20/5×9/12=RMB 1.05 million (0.75 mark).

　　When selling cars, the accounting shall be treated as follows：

　　Dr：Bank Deposit　　　　　　　　　　　　　　　(15×20)3

　　Long-term amortization expenses　　　　　　　　　　7

　　Cr：Non current assets　　　　　　　　　　 　(50×20)10 (0.75 mark)

　　Accounting treatment about long-term amortization expenses in the year end：

　　Dr：Administration expenses 　　　　　(700/5×9/12) 1.05

　　Cr：Salary payable – non-monetary benefits 　　　　 1.05 (0.75 mark)

　　Dr：Salary payable – non-monetary benefits　　　　　1.05

　　Cr：Long-term amortization expenses　　　　　　　　　1.05 (0.75 mark)

　　(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司2×18年末因帶薪缺勤應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬的金額，并編制確認分錄;(1分)

　　『正確答案』因帶薪缺勤應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬=1 000×1.5×300/10 000=45(萬元)(0.5分)

　　分錄為：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤　　　　45(0.5分)

　　【Answer】

　　The amount of salary payable which offered by paid leave =1,000×1.5×300/10,000=RMB 450,000 (1 mark)

　　The accounting treatment is：

　　Dr：Manufacturing expenses/Production costs 　　　　　450,000

　　Cr：Salary payable – accumulative paid leave 　　　　450,000 (1 mark)

　　(5)根據(jù)資料(5)，分別判斷基本養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險所屬的職工薪酬類型，并編制甲公司2×18年末計提基本工資和養(yǎng)老、醫(yī)療保險的分錄。(2分)

　　『正確答案』基本養(yǎng)老保險屬于離職后福利中的設(shè)定提存計劃(0.5分);醫(yī)療保險屬于短期薪酬(0.5分)。

　　分錄為：

　　借：制造費用/生產(chǎn)成本　　[4 000×(1+15%+10%)]5 000

　　管理費用　　　　　 　[1 500×(1+15%+10%)]1 875

　　銷售費用　　　　　　 [2 500×(1+15%+10%)]3 125

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資　　　　　　　　　　 　　8 000

　　——醫(yī)療保險費 　　　(8 000×10%)800

　　——養(yǎng)老保險費 　　(8 000×15%)1 200(1分)

　　【Answer】

　　The basic pension contribution is the defined contribution plan of non-employment benefits (0.5 mark); medical insurance is the short-term salary (0.5 mark).

　　The double entry is：

　　Dr：Manufacturing expenses/Production costs 　[4,000×(1+15%+10%)] 5,000

　　Administration expenses 　　　　　　　　　[1,500×(1+15%+10%)] 1,875

　　Sales expenditure　　　　　　　　　　 　　[2,500×(1+15%+10%)] 3,125

　　Cr：Salary payable – salary　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　8,000

　　pension contribution 　　　　　　　　　　　　　　　　　(8,000×10%)800

　　medical insurance　　　　　　　　　　　　　　　　　　(8,000×15%)1,200 (2 mark)