計算分析題

　　1、甲股份有限公司系一上市公司，適用的增值稅稅率為17%，其在2014年發(fā)生的有關(guān)資料如下：

　　資料(一)

　　(1)3月1日，甲公司收到控股股東現(xiàn)金捐贈600萬元。

　　(2)4月15日，甲公司向控股股東銷售一批商品，售價為3000萬元，成本為1200萬元。其市場公允價值2000萬元。

　　(3)5月10日，甲公司一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1500萬元，對應(yīng)的固定資產(chǎn)原賬面價值為1200萬元，其中成本1800萬元，至轉(zhuǎn)換日已經(jīng)累計計提折舊金額600萬元，至年末該投資性房地產(chǎn)公允價值為1800萬元。

　　(4)12月1日，甲公司與職工達(dá)成一項辭退協(xié)議，協(xié)議約定從2014年12月31日起，企業(yè)將對不符合一定條件的職工予以辭退并同時支付補(bǔ)償。根據(jù)甲公司篩選，本次擬辭退人員總計450人，根據(jù)甲公司辭退協(xié)議，甲公司為對相關(guān)辭退人員進(jìn)行補(bǔ)償，針對12月31日辭退后半年內(nèi)每月仍然按照2013年度甲公司平均工資發(fā)放薪酬。假設(shè)根據(jù)甲公司計算2013年甲公司平均薪酬為4000元/月，已知甲公司擬辭退人員中管理人員比例為20%，其余均為生產(chǎn)人員。

　　資料(二)

　　(1)8月10日，甲公司以銀行存款400萬元購入乙公司60%股權(quán)，取得投資當(dāng)日乙公司現(xiàn)金余額為30萬元。

　　(2)9月18日，甲公司為購建一項固定資產(chǎn)而發(fā)行債券取得資金600萬元。

　　(3)10月31日，甲公司持有一項出租房產(chǎn)本年度租金收入40萬元，同時甲公司與承租方丙公司簽訂出售協(xié)議，將該項投資性房地產(chǎn)在12月31日租賃期滿時出售給丙公司，處置價款總計3000萬元，至年末相關(guān)款項已經(jīng)收付完畢。

　　(4)根據(jù)甲公司本期有關(guān)資料顯示，甲公司本期收到稅費(fèi)返還及政府補(bǔ)助總計500萬元，具體明細(xì)如下：①因享受增值稅先征后返政策收到返還增值稅款300萬元;②因出口商品享受增值稅出口退稅政策收到返還增值稅款100萬元;③因積極參與具有高科技含量新產(chǎn)品研發(fā)，政府給予研究補(bǔ)貼100萬元。

　　(5)12月10日，甲公司支付本年度融資租賃費(fèi)用30萬元。

　　資料(三)

　　甲公司本期應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目余額如下：

　　(1)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸方科目余額100萬元;

　　(2)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅借方科目余額30萬元，預(yù)計可在下期應(yīng)交稅費(fèi)中抵減;

　　(3)應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅借方科目余額40萬元，預(yù)計可在下期應(yīng)交稅費(fèi)中抵減。

　　其他資料：不考慮所得稅及其他相關(guān)資料影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(一)，計算甲公司因上述事項影響當(dāng)期損益及資本公積的金額。

　　<2> 、根據(jù)資料(二)，計算甲公司因上述事項影響合并現(xiàn)金流量表具體項目以及相應(yīng)的金額。

　　<3> 、根據(jù)資料(三)，計算甲公司因上述事項在資產(chǎn)負(fù)債表項目列報的金額。

　　參考答案：

　　1、

　　【正確答案】 根據(jù)資料(一)，甲公司因上述事項影響資本公積的金額=600+(3000-2000)=1600(萬元)(1分)

　　根據(jù)資料(一)，甲公司因上述事項影響當(dāng)期損益的金額=(2000-1200)+(1800-1500)-450×0.4×6=20(萬元)(1分)

　　【答案解析】 (1)3月1日，甲公司收到控股股東現(xiàn)金捐贈600萬元。

　　借：銀行存款600

　　貸：資本公積600

　　(2)4月15日，甲公司向控股股東銷售一批商品，售價為3000萬元，成本為1200萬元。其市場公允價值2000萬元。

　　借：銀行存款(3000×1.17)3510

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)510

　　資本公積——股本溢價1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本1200

　　貸：庫存商品1200

　　(3)5月10日，甲公司一項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1500萬元，對應(yīng)的固定資產(chǎn)原賬面價值為1200萬元，其中成本1800萬元，至轉(zhuǎn)換日已經(jīng)累計計提折舊金額600萬元，至年末該投資性房地產(chǎn)公允價值為1800萬元。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1500

　　累計折舊600

　　貸：固定資產(chǎn)1800

　　其他綜合收益300

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300

　　貸：公允價值變動損益300

　　(4)12月1日，甲公司與職工達(dá)成一項辭退協(xié)議，協(xié)議約定從2014年12月31日起，企業(yè)將對不符合一定條件的職工予以辭退并同時支付補(bǔ)償。根據(jù)甲公司篩選，本次擬辭退人員總計450人，根據(jù)甲公司辭退協(xié)議，甲公司為對相關(guān)辭退人員進(jìn)行補(bǔ)償，針對12月31日辭退后半年內(nèi)每月仍然按照2013年度甲公司平均工資發(fā)放薪酬。假設(shè)根據(jù)甲公司計算2013年甲公司平均薪酬為4000元/月，已知甲公司擬辭退人員中管理人員比例為20%，其余均為生產(chǎn)人員。

　　借：管理費(fèi)用(450×4000×6/10000)1080

　　貸：應(yīng)付職工薪酬1080

　　【正確答案】 “取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目影響金額=400-30=370(萬元)(1分)

　　“取得借款收到的現(xiàn)金”項目影響金額=600(萬元)(1分)

　　“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目影響金額=40+100=140(萬元)(1分)

　　“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金”項目影響金額=3000(萬元)(1分)

　　“收到的稅費(fèi)返還”項目影響金額=300+100=400(萬元)(1分)

　　“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目影響金額=30(萬元)(1分)

　　【正確答案】 針對上述資料，甲公司應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”項目列報金額=100(萬元)，應(yīng)在“其他流動資產(chǎn)”項目列報金額=30+40=70(萬元)。(2分)

　　【提示】企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅費(fèi)，根據(jù)其余額性質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行列示。例如對于增值稅待抵扣金額，根據(jù)其流動性，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。本題土地增值稅借方科目余額30萬元、未交增值稅借方科目余額40萬元，預(yù)計可在下期應(yīng)交稅費(fèi)中抵減，所以應(yīng)作為“其他流動資產(chǎn)”項目列示。