【單選題】甲公司2×16年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，實際年利率為8%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2×16年1月1日開工建造，2×16年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2×16年l2月31日工程尚未完工，2×16年年末該在建工程的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.5 452.97

　　B.4 906.21

　　C.4 692.97

　　D.5 600

　　【答案】C

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益后的金額應(yīng)當(dāng)資本化。2×16年年末該在建工程的賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=46 92.97(萬元)。

　　【多選題】下列項目中，屬于借款費用的有(　　)。

　　A.因外幣借款所發(fā)生的匯兌差額

　　B.承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費用

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價

　　D.發(fā)生的權(quán)益性融資費用

　　【答案】AB

　　【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的折價、溢價與借款費用無關(guān)，只有折價、溢價的攤銷屬于借款費用;承租人根據(jù)租賃會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)的融資費用屬于借款費用。

　　【多選題】下列項目中，符合借款費用資本化條件的資產(chǎn)有(　　)。

　　A.經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要18個月的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨

　　C.以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備

　　D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】ABD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬于承租方的資產(chǎn)。

　　【多選題】下列關(guān)于資本化的表述中，正確的有(　　)。

　　A.開發(fā)階段支出應(yīng)當(dāng)資本化計入無形資產(chǎn)成本

　　B.在建項目占用一般借款的，其借款利息可以資本化

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不應(yīng)將用于項目開發(fā)的借款費用資本化計入開發(fā)成本

　　D.符合資本化條件的固定資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)

　　【答案】BD

　　【解析】開發(fā)階段支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)成本，選項A錯誤;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于項目開發(fā)的借款費用符合資本化條件的應(yīng)計入開發(fā)成本，選項C錯誤。

　　【答案】C

　　【解析】以下三個條件同時具備時，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。甲公司到2×16年3月16日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

　　【多選題】下列關(guān)于借款費用資本化的暫�；蛲Ｖ沟谋硎鲋�，正確的有(　　)。

　　A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達(dá)3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化

　　B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用資本化

　　C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

　　D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費用資本化

　　【答案】CD

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化;購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化;購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化

　　【多選題】所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指，資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括(　　)。

　　A.固定資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

　　B.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用

　　C.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生

　　D.如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　【答案】ABCD

　　【解析】所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進(jìn)口、加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2×15年發(fā)生了下列交易或事項：

　　(3)按照國家有關(guān)部門要求，2×15年甲公司代國家進(jìn)口某貴金屬100噸，每噸進(jìn)口價為1 200萬元，同時按照國家規(guī)定將有關(guān)進(jìn)口貴金屬按照進(jìn)口價格的80%出售給政府指定的下游企業(yè)，收取貨款96 000萬元。

　　2×15年年末，甲公司收到國家有關(guān)部門按照上述進(jìn)口商品的進(jìn)銷差價支付的補(bǔ)償款

　　24 000萬元。

　　本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：說明甲公司2×15年應(yīng)進(jìn)行的會計處理并說明理由(包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由，并編制會計分錄)。

　　【答案】

　　事項(3)：

　　甲公司一方面應(yīng)確認(rèn)進(jìn)口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時對于自國家有關(guān)部門取得的

　　24 000萬元補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入。

　　會計分錄：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入)　　96 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入)　　24 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 120 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　120 000

　　理由：甲公司自國家有關(guān)部門取得的補(bǔ)償款并非屬于政府向公司單方面的經(jīng)濟(jì)資源流入，其本質(zhì)上是國家代下游客戶向甲公司支付的購貨款，不屬于政府補(bǔ)助。

　　【綜合題】注冊會計師在對甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×4年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務(wù)部門討論：

　　(2)7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦�部門撥款1 860萬元，用于資助甲公司20×4年7月開始進(jìn)行的一項研發(fā)項目的前期研究。該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3 000萬元。項目自20×4年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元(全部以銀行存款支付)。甲公司對該交易事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　 1 860

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1 860

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　 　　　 1 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　 1 500

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 　 1 500

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　 　　 1 500

　　要求：判斷甲公司對有關(guān)交易事項的會計處理是否正確，對于不正確的，說明理由并編制更正的會計分錄(無須通過“以前年度損益調(diào)整”科目)。

　　【答案】

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。

　　理由：該政府補(bǔ)助資助的是企業(yè)的研發(fā)項目，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照時間進(jìn)度或已發(fā)生支出占預(yù)計總支出的比例結(jié)轉(zhuǎn)損益。

　　更正分錄為：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　1 395(1 860×3/4)

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　 　　　　1 395

　　或：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　　930(1 860×1 500/3 000)

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　930