參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題甲公司的記賬本位幣為人民幣。

　　“應(yīng)收賬款——?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(200+1 000)×8.78-1 800-8 900=-164(萬元)(匯兌損失)

　　“應(yīng)付賬款——?dú)W元”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=(350+650)×8.78-3 150-5 915=-285(萬元)(匯兌收益)

　　“長期應(yīng)收款——美元”賬戶產(chǎn)生的匯兌差額=1 000×6.3-6 500=-200(萬元)(匯兌損失)

　　產(chǎn)生的匯兌損失總額=164-285+200=79(萬元)

　　注：因?yàn)樵撻L期應(yīng)收款只是欠甲公司的，并不是欠所有股東的，所以不需要再乘以80%。因該長期應(yīng)收款形成匯兌差額的分錄為：

　　甲公司個(gè)別報(bào)表中匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

　　貸：長期應(yīng)收款 200

　　甲公司編制合并報(bào)表時(shí)要將此匯兌差額轉(zhuǎn)入合并報(bào)表的其他綜合收益：

　　借：其他綜合收益 200

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200

　　乙公司的個(gè)別報(bào)表應(yīng)該以美元反映長期應(yīng)付款的價(jià)值，即1000美元，不產(chǎn)生匯兌差額;在編制合并報(bào)表時(shí)，需要將乙公司的長期應(yīng)付款折算為人民幣的金額，即1000×6.3=6300(萬元)。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 因?yàn)榘丛掠?jì)算匯兌損益，4月3日確認(rèn)的應(yīng)收賬款在4月末要計(jì)算匯兌差額，所以賬面余額按照4月30日即期匯率折算，5月份收到時(shí)要沖減這個(gè)應(yīng)收賬款賬面余額，就是按照4月30日匯率折算的金額。

　　假定5月20日收到美元貨款直接存入銀行，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款——美元 (1 000×6.3)6 300

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 300

　　貸：應(yīng)收賬款——美元(1 000×6.6)6 600【賬面余額】

　　假定5月20日收到貨款兌換為人民幣后存入銀行，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款——人民幣(1 000×6.26)6 260

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 340

　　貸：應(yīng)收賬款美元 6 600【賬面余額】

　　3、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量以外幣核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

　　首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值;其次，將該外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。所以選項(xiàng)D正確。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 2010年3月10日購入美元時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失=240×(6.62-6.58)= 9.60(萬元)

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 A公司的業(yè)務(wù)中，美元對(duì)其日常活動(dòng)收入起主要作用，而人民幣對(duì)其日�；顒�(dòng)支出起主要作用，單憑這兩點(diǎn)無法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對(duì)外幣交易進(jìn)行了套期保值操作，則外幣的匯率變動(dòng)影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。

　　從另一個(gè)角度理解：根據(jù)選擇記賬本位幣的判斷標(biāo)準(zhǔn)，本題一個(gè)是對(duì)收入起主要作用的是美元，一個(gè)是對(duì)支出起主要作用的是人民幣，所以無法判斷。繼而考慮外幣的匯率變動(dòng)影響是否可以消除，可以消除，那就選擇人民幣作為記賬本位幣。本題中，“A公司在國外取得的收入在匯回國內(nèi)時(shí)可以自由兌換為人民幣，且A公司對(duì)所有以外幣結(jié)算的資金往來業(yè)務(wù)都進(jìn)行了套期保值操作，”可以看出，美元對(duì)企業(yè)的影響已經(jīng)不存在了。所以應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

　　套期保值是指把期貨市場(chǎng)當(dāng)作轉(zhuǎn)移價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的場(chǎng)所，利用期貨合約作為將來在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買賣商品的臨時(shí)替代物，對(duì)其現(xiàn)在買進(jìn)準(zhǔn)備以后售出商品或?qū)�將來需要買進(jìn)商品的價(jià)格進(jìn)行保險(xiǎn)的交易活動(dòng)。例如，一個(gè)農(nóng)民為了減少收獲時(shí)農(nóng)作物價(jià)格降低的風(fēng)險(xiǎn)，在收獲之前就以固定價(jià)格出售未來收獲的農(nóng)作物。一位讀者一次訂閱三年的雜志而不是兩年，他就是在套期保值以轉(zhuǎn)移雜志的價(jià)格可能上升所給他帶來的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，如果該雜志價(jià)格下降，這位讀者也放棄了潛在的收益，因?yàn)樗�已繳納的訂刊費(fèi)用高于他如果是在每年訂閱雜志情況下的費(fèi)用。

　　6、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，記賬本位幣變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣，由于采用的是同一即期匯率折，所以不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額;選項(xiàng)B，變更記賬本位幣的，應(yīng)該采用變更當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算;選項(xiàng)C，企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項(xiàng)目。比較財(cái)務(wù)報(bào)表就是在報(bào)出本期報(bào)表的同時(shí)報(bào)出去年可比同期的數(shù)據(jù)，供投資者分析對(duì)比。如編制本年9月的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，同時(shí)列出上年度末報(bào)表數(shù)據(jù)，信息使用者可以通過比較相關(guān)指標(biāo)了解企業(yè)財(cái)務(wù)變動(dòng)情況。

　　7、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 外幣兌換業(yè)務(wù)在購入外匯時(shí)就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。所以2013年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失-期末調(diào)整時(shí)產(chǎn)生的匯兌收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(萬元人民幣)。

　　分錄為：

　　借：銀行存款——美元 (150×6.15)922.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用[(6.2-6.15)×150] 7.5

　　貸：銀行存款——人民幣 (150×6.2) 930

　　月末時(shí)：

　　借：銀行存款——美元 1.5

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用[ 150×(6.16-6.15)] 1.5

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 預(yù)收賬款、交易性金融資產(chǎn)和可供出售權(quán)益工具都屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目。注意：預(yù)收賬款一般付出去的是資產(chǎn)，而不是貨幣，所以不屬于貨幣性項(xiàng)目，而是非貨幣性項(xiàng)目;預(yù)付賬款一般收回來的是資產(chǎn)，而不是貨幣，所以也不屬于貨幣性項(xiàng)目，而是非貨幣性項(xiàng)目。

　　9、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 因期末調(diào)整影響當(dāng)期利潤的金額=(1 000×10×6.5-1 000×9×6.63)=5 330(萬元)

　　注：本題中可供出售金融資產(chǎn)為非貨幣性項(xiàng)目，匯兌差額作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。如果是債券投資的話，則匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，而如果是股票投資的話，則是都計(jì)入其他綜合收益。

　　10、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算，產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下(其他綜合收益)單獨(dú)列示。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司個(gè)別報(bào)表中分錄為：

　　7月1日

　　借：長期應(yīng)收款(500×6.8)3 400

　　貸：銀行存款 3 400

　　12月31日

　　母公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的匯兌損失=500×(6.8-6.6)=100(萬元)，

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[ (6.8-6.6×500]100

　　貸：長期應(yīng)收款 100

　　乙公司個(gè)別報(bào)表中的分錄為：

　　借：銀行存款 500萬美元

　　貸：長期應(yīng)付款 500萬美元

　　因?yàn)橐夜�司的記賬本位幣為美元，因此直接按照500萬美元入賬即可。

　　合并報(bào)表中需要將母公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的匯兌損失抵銷，合并抵銷分錄為：

　　借：長期應(yīng)付款——乙公司(美元)(500×6.6)3 300

　　貸：長期應(yīng)收款——甲公司(美元)　3 300(母公司個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù))

　　借：其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額　　　　　　　　100(母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的匯兌損益)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　100

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備;選項(xiàng)B，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　2、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，甲企業(yè)業(yè)務(wù)收支80%都是美元為主，所以記賬本位幣應(yīng)選擇美元;選項(xiàng)B，乙公司70%的收支使用英鎊，記賬本位幣應(yīng)選擇英鎊。CD說法正確。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 應(yīng)當(dāng)考慮下面的因素：

　　(1)境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。如果自主性較強(qiáng)，則應(yīng)選用其他貨幣作為記賬本位幣。

　　(2)境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。如果比重較大，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　(3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回�？呻S時(shí)匯回的，選與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　(4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。如果難以償還，則應(yīng)該采用與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。

　　4、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，并不是未分配利潤項(xiàng)目;部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益，不是未分配利潤項(xiàng)目，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　5、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。所以A、C、D說法正確。

　　6、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 2010年12月5日確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的成本=100×1.5×6.58=987(萬元);2010年12月31日交易性金融資產(chǎn)余額=100×2×6.54=1 308(萬元);2010年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=1 308-987=321(萬元)。2011 年2 月27 日取得銀行存款=100×2.2×6.46=1 421.2(萬元);確認(rèn)投資收益=1 421.2-1 308+321=434.2(萬元);因處置交易性金融資產(chǎn)影響損益的金額為1(1 421.2-1 308)13.2萬元;交易性金融資購入到處置累計(jì)確認(rèn)投資收益=-10+434.2=424.2(萬元).具體核算如下：

　　借：銀行存款 1 421.2

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 1 308

　　投資收益 113.2

　　同時(shí)將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益321

　　貸：投資收益 321

　　選項(xiàng)D，公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，會(huì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，處置的時(shí)候公允價(jià)值變動(dòng)損益要轉(zhuǎn)出，因此累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額就是0，即用確認(rèn)的金額減去轉(zhuǎn)出的金額，所以累計(jì)是0。

　　7、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，乙公司少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額=350×(1-70%))=105(萬元);選項(xiàng)B，歸屬于母公司的其他綜合收益=350×70%-100=145(萬元);選項(xiàng)D，因?yàn)閭�(gè)別報(bào)表中確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，合并利潤表中應(yīng)該減少財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬元，分錄為：

　　借：其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額　100

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 　100

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，企業(yè)處置在境外經(jīng)營中的部分利益的，應(yīng)將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中處置比例對(duì)應(yīng)的部分，自所有者權(quán)益項(xiàng)目中轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，外幣報(bào)表折算差額屬于利得。企業(yè)對(duì)境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似匯率進(jìn)行折算，由于采用匯率不統(tǒng)一，導(dǎo)致資產(chǎn)不等于負(fù)債加上所有者權(quán)益，因此會(huì)產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額。為了讓資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，同時(shí)該差異由于匯率導(dǎo)致，不是經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致，差額計(jì)入損益不合理，所以人為地在所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示，劃分為其他綜合收益，當(dāng)處置境外經(jīng)營時(shí)，再將這個(gè)差額自所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　分錄是：

　　借：其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額

　　貸：投資收益

　　9、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，所以選項(xiàng)A不正確;某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營不是以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)，所以選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)D，某實(shí)體為企業(yè)的境外經(jīng)營，通常是指該企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，這些都是與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的實(shí)體。如果是與企業(yè)無關(guān)的實(shí)體，那肯定不能說是企業(yè)的境外經(jīng)營。

　　10、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額計(jì)入“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”。因此選項(xiàng)D不正確。

　　11、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。