【綜合題】甲股份有限公司(簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳于2×19年4月10日完成。2×19年2月26日注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2×18年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)2×18年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問：

　　甲公司均已對(duì)上述事項(xiàng)考慮了所得稅處理。

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明其序號(hào)即可)。

　　(2)對(duì)于甲公司不正確的會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。

　　【解釋】這里是將“要求”放在了前面，考試時(shí)“要求”是放在資料后面的，做題時(shí)候可以先看要求，而后有針對(duì)性的讀資料。

　　(1)9月30日，甲公司以無形資產(chǎn)換入A公司持有的一項(xiàng)其他債權(quán)投資，假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。甲公司換出無形資產(chǎn)的原值為1 800萬元，累計(jì)攤銷為900萬元，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值1 000萬元，甲公司為換出無形資產(chǎn)確認(rèn)增值稅60萬元。甲公司另以銀行存款支付為換入其他債權(quán)投資發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)10萬元及補(bǔ)價(jià)200萬元。

　　甲公司對(duì)其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　　　　　　　 1 210

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　60

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　該項(xiàng)其他債權(quán)投資年末公允價(jià)值為1 500萬元。

　　『正確答案』

　　(1)事項(xiàng)(1)的處理不正確。

　　(2)調(diào)整分錄如下：

　�、俳瑁浩渌麄鶛�(quán)投資——成本　　　　　　　　　　60

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)處置損益　　　　　60

　　②借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　45

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　15

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　60

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　15

　�、芙瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整　　　　　　　　　　　　45

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　45

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 4.5

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　　　 4.5

　　『答案解析』分錄②是由于其他債權(quán)投資年末公允價(jià)值為1 500萬元，甲公司錯(cuò)誤處理是確認(rèn)了290萬元(1 500-1 210)的公允價(jià)值變動(dòng)，正確的應(yīng)該是230萬元(1 500-1 270)，而進(jìn)行的調(diào)整。

　　(2)甲公司2×17年1月1日起向其200名管理人員每人授予3萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，甲公司2×17年和2×18年均未有人員離職，并預(yù)期將來也不存在管理人員離職現(xiàn)象。由于股價(jià)因素的影響，上述管理人員在2×17年及2×18年均暫未行使股票期權(quán)。甲公司據(jù)此在2×17年年末和2×18年年末分別確認(rèn)管理費(fèi)用3 000萬元。假定稅法規(guī)定股份支付所確認(rèn)的費(fèi)用在股票實(shí)際行權(quán)時(shí)可稅前扣除。

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(2)調(diào)整分錄如下：

　�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整——調(diào)整管理費(fèi)用　　 2 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　②借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　 500

　�、劢瑁豪麧�(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　 1 500

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 150

　　『答案解析』協(xié)議約定，甲公司管理人員自授予日起每年年末可行使1萬份股票期權(quán)，則將總的3萬份股票期權(quán)看作是三個(gè)等待期分別為1年、2年、3年的股份支付計(jì)劃。

　　2×17年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為200×15×1+200×15×1/2+200×15×1/3=5 500(萬元)，甲公司少確認(rèn)2 500萬元;2×18年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為200×15×1+200×15×2/2+200×15×2/3-5 500=2 500(萬元)，甲公司多確認(rèn)500萬元。綜合來看應(yīng)該補(bǔ)記2 000萬元的管理費(fèi)用并考慮所得稅影響。

　　(3)甲公司自2×18年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 000萬元，賬面價(jià)值為1 800萬元，截至2×18年12月31日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出1 800萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×08年1月1日取得，成本為950萬元，預(yù)計(jì)可用50年，取得后立即出租給其他單位。甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2×18年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　3 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　　　　　950

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　　　　　　850

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　 　　　　　　　　　　　200

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(2)調(diào)整分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 950

　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　(4)2×18年10月8日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2×18年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50 000萬元，甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至2×17年12月31日已計(jì)提10年折舊。2×18年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　　800

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　　　　　　　　　　800

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(2)調(diào)整分錄如下：

　　2×18年前9個(gè)月計(jì)提折舊的金額=50 000÷50÷12×9=750(萬元)

　　2×18年后3個(gè)月計(jì)提折舊的金額=(50 000-50 000÷50×10-50 000÷50÷12×9)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(萬元)

　　2×18年一共需要計(jì)提折舊的金額=750+199.24=949.24(萬元)

　　甲公司少確認(rèn)了折舊149.24(949.24-800)萬元。

　　借：以前年度損益調(diào)整——其他業(yè)務(wù)成本　　　 149.24

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 149.24

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 149.24

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　　　　　　　　　　　149.24

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　14.924

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　14.924

　　(5)甲公司于2×18年4月與B公司達(dá)成一項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議。雙方約定，B公司以其一項(xiàng)無形資產(chǎn)來抵償所欠甲公司購貨款500萬元，甲公司對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。B公司該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值380萬元，公允價(jià)值450萬元，同時(shí)雙方還約定，如果B公司2×19年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)超過200萬元，則需支付甲公司債務(wù)補(bǔ)償款20萬元。

　　甲公司預(yù)計(jì)B公司2×19年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)很可能超過200萬元，據(jù)此甲公司對(duì)該項(xiàng)交易處理如下：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　20

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(2)調(diào)整分錄如下：

　　①借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入　　 70

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整信用減值損失　　　　　50

　�、诮瑁簯�(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　 5(20×25%)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 　　　25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　�、劢瑁豪麧�(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　 40

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 4

　　(6)甲公司2×18年12月31日庫存A配件100件，每套配件的賬面成本為12萬元，12月31日尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，市場(chǎng)價(jià)格為每件10萬元。該批配件可用于加工100件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入18萬元。甲產(chǎn)品2×18年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元。至2×18年年末甲公司已經(jīng)與東大公司簽訂20件甲產(chǎn)品銷售合同，銷售合同約定每件銷售價(jià)款為35.7萬元。

　　銷售每件甲產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3.7萬元。甲公司期末針對(duì)上述事項(xiàng)所作的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　360

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　『正確答案』

　　事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　(2)調(diào)整分錄如下：

　　有合同部分存貨未發(fā)生減值，無合同部分存貨發(fā)生減值，無合同部分應(yīng)計(jì)提減值金額=(12+18)×80-(28.7-3.7)×80=400(萬元)，故應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元，相應(yīng)地補(bǔ)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　 40

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用　　　　　　　10

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　 3