一、單項選擇題

　　1.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，將未計入固定資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用改為計入固定資產(chǎn)成本

　　B.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權(quán)益法核算

　　D.將一項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，屬于會計估計變更。

　　2.采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應(yīng)當(dāng)(　)。

　　A.重新編制以前年度會計報表

　　B.調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關(guān)項目的數(shù)字

　　D.只需在報表附注中說明其累積影響金額

　　『正確答案』B

　　3.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年4月1日，A公司董事會決定將其一項管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為6年。上述管理用固定資產(chǎn)系2×16年12月購入，成本為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為10年。下列有關(guān)A公司的相關(guān)會計處理，表述不正確的是(　)。

　　A.2×19年該項固定資產(chǎn)計提的折舊額為100萬元

　　B.2×19年按照稅法規(guī)定計算的折舊額為100萬元

　　C.2×19年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅收益為20萬元

　　D.會計估計變更對2×19年凈利潤的影響為-60萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，截至2×19年3月31日的累計折舊=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(萬元);截至2×19年3月31日的賬面價值=1000-225=775(萬元);自2×19年4月1日至2×19年年末計提的折舊額=775/(6×12-2×12-3)×9=155(萬元);2×19年計提的折舊額=1000÷10×3/12+155=180(萬元);選項B,2×19年按照稅法規(guī)定計算的折舊額=1000÷10=100(萬元);選項C，確認(rèn)遞延所得稅收益=(180-100)×25%=20(萬元);選項D，會計估計變更對2×19年凈利潤的影響=-[(180-100)-20]=-60(萬元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(萬元)。

　　4.甲公司2×18年以前按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。董事會決定該公司自2×18年度開始改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項均具有重大影響，且每年按銷售額的1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符。甲公司在2×19年年度財務(wù)報告中對上述事項正確的會計處理方法是(　)。

　　A.作為會計政策變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　B.作為會計估計變更予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　C.作為前期差錯更正采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整，并在會計報表附注中披露

　　D.不作為會計政策變更、會計估計變更或前期差錯更正調(diào)整，不在會計報表附注中披露

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例預(yù)提質(zhì)量保證費(fèi)的處理符合實(shí)際情況，因此改按10%的比例預(yù)提屬于濫用會計估計變更，應(yīng)作為前期差錯更正處理，同時由于相關(guān)事項具有重大影響，故應(yīng)采用追溯重述法予以調(diào)整，并在會計報表附注中披露。

　　5.某上市公司2×18年度的財務(wù)報告于2×19年4月30日批準(zhǔn)對外報出。2×19年3月15日，該公司發(fā)現(xiàn)了2×17年度的一項重大會計差錯。該公司正確的做法是(　)。

　　A.調(diào)整2×17年度會計報表的年末余額和本期金額

　　B.調(diào)整2×17年度會計報表的年初余額和上期金額

　　C.調(diào)整2×18年度會計報表的年初余額和年末余額，以及上期金額等

　　D.調(diào)整2×18年度會計報表的年末余額和本期金額

　　『正確答案』C

　　6.下列有關(guān)前期差錯的說法中，不正確的是(　)。

　　A.前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響等

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行更正的方法

　　D.確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，不得采用未來適用法

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，也可以采用未來適用法。

　　7.甲公司、A公司和B公司均為國內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司因執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，于2×19年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2×19年1月1日將對所持有A公司2%無公開報價的權(quán)益工具投資由可供出售金融資產(chǎn)變更為其他權(quán)益工具投資，該投資于2×19年年初的賬面余額為50000萬元，變更日該投資計稅基礎(chǔ)為50000萬元，公允價值為42000萬元，甲公司擬將其作為非交易性投資管理。

　　(2)原持有B公司30%的股權(quán)投資，對B公司具有重大影響，2×19年1月1日對B公司追加投資，持股比例達(dá)到60%，后續(xù)計量方法由權(quán)益法改為成本法。原投資在2×19年年初的賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8 000萬元，損益調(diào)整為2 000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎(chǔ)為8 000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。(3)2×19年1月1日將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)，該短期投資于2×19年年初的賬面價值為6 000萬元，公允價值為6 300萬元。變更日該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為6 000萬元。(4)2×19年1月1日將產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的預(yù)提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%。不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資由可供出售金融資產(chǎn)改為其他權(quán)益工具投資屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產(chǎn)屬于會計政策變更

　　D.產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的預(yù)提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則施行日，對于之前以成本計量的、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其在新企業(yè)會計準(zhǔn)則施行日的公允價值計量，原賬面價值與公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入新企業(yè)會計準(zhǔn)則施行日所在報告期間的期初其他綜合收益。選項B，因?qū)�B公司追加投資將長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方法由權(quán)益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　8.資料同上。下列關(guān)于甲公司的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.變更日對A公司投資應(yīng)調(diào)減其賬面價值8 000萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2 000萬元，差額調(diào)整期初留存收益

　　B.變更日對B公司投資的賬面價值不需要追溯調(diào)整

　　C.變更日對交易性金融資產(chǎn)應(yīng)追溯調(diào)增其賬面價值300萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債75萬元，并調(diào)增期初留存收益225萬元

　　D.將產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的預(yù)提比例由銷售額的1%改為銷售額的2%，不需要追溯調(diào)整

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，差額應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。

　　9.乙公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。(2)2×17年1月1日對某棟以經(jīng)營租賃方式租出的辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓于2×17年年初賬面價值為10000萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為20000萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。

　　(3)將管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。該固定資產(chǎn)原計提折舊額為每年100萬元(與稅法規(guī)定相同)，2×17年計提的折舊額為300萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與其原賬面價值相同。(4)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。該存貨2×17年年末賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。下列關(guān)于乙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.變更日對出租辦公樓調(diào)增賬面價值10000萬元

　　B.變更日對出租辦公樓確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2500萬元

　　C.將2×17年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊200萬元計入當(dāng)年度損益，多計提的200萬元折舊，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　D.發(fā)出存貨成本由后進(jìn)先出法改為個別計價法，因累積影響數(shù)無法確定，應(yīng)采用未來適用法，年末不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，應(yīng)調(diào)增的賬面價值=20000-10000=10000(萬元);選項B，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=10000×25%=2500(萬元);選項C，2×17年度會計上比稅法上多計提的折舊額，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬元);選項D，存貨期末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=2000×25%=500(萬元)。

　　10.丙公司2×19年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：(1)2×19年1月1日用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。該無形資產(chǎn)在2×19年年初的賬面原值為9000萬元，原每年攤銷900萬元(與稅法規(guī)定相同)，已經(jīng)攤銷3年，未發(fā)生減值;改按產(chǎn)量法攤銷后，每年攤銷1100萬元。變更日其計稅基礎(chǔ)與賬面價值相同。

　　(2)2×19年1月1日開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。2×19年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用3000萬元計入無形資產(chǎn)，當(dāng)期攤銷計入管理費(fèi)用300萬元。稅法上攤銷年限、攤銷方法等與會計相同且預(yù)計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷。丙公司適用的所得稅稅率為25%。下列關(guān)于丙公司會計政策和會計估計變更及后續(xù)計量的會計處理中，正確的是(　)。

　　A.將生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的200萬元攤銷額記入“管理費(fèi)用”科目

　　B.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)2×19年末應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

　　C.2×19年末資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是5 250萬元

　　D.對2×19年度資本化開發(fā)費(fèi)用形成的無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)506.25萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目;選項C，計稅基礎(chǔ)=3000×175%-300×175%=4 725(萬元);選項D，該資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，因此無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　11.A公司從2×19年1月開始由原執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，改為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，同時改用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊(折舊年限和預(yù)計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2×16年12月1日購入一臺不需要安裝的設(shè)備并投入使用。該設(shè)備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。假定本題中2×19年報表只比較列報2×18年數(shù)據(jù)，則該會計政策變更的累積影響數(shù)為(　)。

　　A.241.2萬元

　　B.-241.2萬元

　　C.360萬元

　　D.-90萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。本題中，“列報期”為2×19年，“列報前期”為2×18年，“列報前期最早期初”即為2×18年年初(也即2×17年年末)，所以會計政策變更的累積影響數(shù)=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(萬元)。

　　12.資料同上。2×19年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為(　)。

　　A.720萬元

　　B.1440萬元

　　C.540萬元

　　D.1080萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應(yīng)計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)

　　13.甲公司于2×19年12月發(fā)現(xiàn)，2×18年少計了一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用375萬元，但在所得稅納稅申報表中扣除了該項折舊費(fèi)用，并對其記錄了93.75萬元的遞延所得稅負(fù)債(甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%)，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項，甲公司在2×19年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為(　)。

　　A.253.13萬元

　　B.281.25萬元

　　C.28.13萬元

　　D.93.75萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』未分配利潤應(yīng)調(diào)減的金額=(375-93.75)×90%=253.13(萬元);或=375×75%×90%=253.13(萬元)

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