一、單項(xiàng)選擇題

　　1.最低租賃付款額不包括的項(xiàng)目是(　)。

　　A.承租人每期應(yīng)支付的租金

　　B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　C.或有租金和履約成本

　　D.期滿時(shí)支付的優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)款

　　『正確答案』C

　　『答案解析』最低租賃付款額=租金總額+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保余值[或+優(yōu)惠購(gòu)買價(jià)]，選項(xiàng)C不包含在內(nèi)。

　　2.某租賃公司將一臺(tái)大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，即資產(chǎn)余值為2 250萬(wàn)元。雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬(wàn)元，B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的金額為675萬(wàn)元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔(dān)保余值為(　)。

　　A.1 125萬(wàn)元

　　B.1 575萬(wàn)元

　　C.1 800萬(wàn)元

　　D.450萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』未擔(dān)保余值=2 250-450-675-675=450(萬(wàn)元)。

　　3.乙公司將一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬(wàn)元(已扣除免租期租金，免租期為2個(gè)月)，其中第一年租金60萬(wàn)元，第二年租金50萬(wàn)元，第三年租金40萬(wàn)元。此外，每年乙公司還承擔(dān)了應(yīng)由甲公司承擔(dān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用3萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司的會(huì)計(jì)處理，表述正確的是(　)。

　　A.每年確認(rèn)的租金費(fèi)用47萬(wàn)元

　　B.每年確認(rèn)管理費(fèi)用49萬(wàn)元

　　C.第一年確認(rèn)的租金費(fèi)用60萬(wàn)元

　　D.第二年、第三年確認(rèn)的租金費(fèi)用分別是50萬(wàn)元、40萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』每年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用=(150-3×3)÷3=47(萬(wàn)元);每年確認(rèn)管理費(fèi)用=47+3=50(萬(wàn)元)。

　　【提示】出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用，其實(shí)這些費(fèi)用出租人會(huì)以租金的形式從承租人處取得，因此本題中承租人甲公司每年需要承擔(dān)的費(fèi)用50萬(wàn)元中有3萬(wàn)元屬于修理費(fèi)用。

　　4.若不存在承租人擔(dān)保余值但存在優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)的租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值為入賬價(jià)值，下列有關(guān)未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实恼f(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.只能為出租人的租賃內(nèi)含利率

　　B.只能為租賃合同規(guī)定的利率

　　C.出租人的租賃內(nèi)含利率或者租賃合同規(guī)定的利率

　　D.重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮�，該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率

　　『正確答案』D

　　『答案解析』以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。

　　5.某租賃公司于2×19年將賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元的一套大型電子計(jì)算機(jī)以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設(shè)備48個(gè)月，每6個(gè)月月末支付租金600萬(wàn)元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為900萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為750萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的初始入賬價(jià)值為5 000萬(wàn)元，估計(jì)資產(chǎn)余值為1 800萬(wàn)元。下列有關(guān)出租人的會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.最低租賃收款額為6 450萬(wàn)元

　　B.未擔(dān)保的資產(chǎn)余值為150萬(wàn)元

　　C.最低租賃收款額與未擔(dān)保的資產(chǎn)余值之和為6 600萬(wàn)元

　　D.未確認(rèn)融資費(fèi)用為1 600萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』“未確認(rèn)融資費(fèi)用”是承租人使用的科目，而出租人確認(rèn)的是“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。選項(xiàng)A，最低租賃收款額=(600×8+900)+750=6 450(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1 800-900-750=150(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，最低租賃收款額+未擔(dān)保的資產(chǎn)余值=6 450+150=6 600(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔(dān)保資產(chǎn)余值的現(xiàn)值=5 000(萬(wàn)元);未實(shí)現(xiàn)融資收益=6 600-5 000=1 600(萬(wàn)元)。

　　6.A公司為上市公司，2×18年5月按法院裁定進(jìn)行破產(chǎn)債務(wù)重整，2×18年10月法院裁定批準(zhǔn)了A公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃。2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，截至2×19年1月20日，A公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù);截至2×19年4月10日，應(yīng)清償給債權(quán)人的5 000萬(wàn)股股票已經(jīng)過(guò)戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過(guò)戶到管理人指定的賬戶。

　　A公司有關(guān)確認(rèn)債務(wù)重組收益的表述中正確的是(　)。

　　A.作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×18年年報(bào)，確認(rèn)破產(chǎn)重整收益

　　B.作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2×18年年報(bào)，但不確認(rèn)破產(chǎn)重整收益

　　C.作為非調(diào)整事項(xiàng)在2×18年報(bào)表附注中披露，僅披露破產(chǎn)重整收益

　　D.作為2×19年4月的業(yè)務(wù)，確認(rèn)破產(chǎn)重整收益

　　『正確答案』D

　　『答案解析』在破產(chǎn)重整過(guò)程中，債務(wù)重組協(xié)議的執(zhí)行和結(jié)果存在重大不確定性，故上市公司通常應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認(rèn)債務(wù)重組收益。由于A公司是在2×19年實(shí)施的主要重整債務(wù)清償，法院將在2×19年裁定A公司破產(chǎn)重整計(jì)劃執(zhí)行完畢。“債務(wù)償還”與“法院裁定”這兩件事情均發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況。A公司在2×18年12月31日尚不能可靠判斷重整債務(wù)的清償是否能夠順利實(shí)施。日后的償還和法院裁定不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)在2×18年年報(bào)中確認(rèn)債務(wù)重組收益。

　　7.B公司是原國(guó)有銀行改制時(shí)設(shè)立的一家全資國(guó)有的專業(yè)資產(chǎn)管理公司，主要負(fù)責(zé)承接和處理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的不良債權(quán)。截至2×11年1月，B公司通過(guò)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的方式，持有A上市公司37.78%的股權(quán)，成為A上市公司控股股東。2×19年B公司將A公司20%的股權(quán)出讓給C公司。股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，C公司成為A公司的第一大股東，持股比例為20%，第二大股東為B公司，持股比例為17.78%。2×19年11月12日，A上市公司披露收到B公司批復(fù)，同意A公司歸還截至協(xié)議生效日前2.37億元債務(wù)所欠利息7277.10萬(wàn)元的10%后，免除剩余的90%利息。

　　第二大股東豁免A公司債務(wù)利息，A公司正確的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.2×19年確認(rèn)為當(dāng)期收益

　　B.2×19年確認(rèn)為當(dāng)期資本公積

　　C.追溯調(diào)整2×18年的收益

　　D.追溯調(diào)整2×18年的資本公積

　　『正確答案』A

　　『答案解析』B公司向C公司轉(zhuǎn)讓A公司股權(quán)后，不再是A公司的控股股東。在分析B公司對(duì)A公司債務(wù)豁免的性質(zhì)時(shí)，應(yīng)考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是否為資本性投入。根據(jù)題目所提供的相關(guān)材料，B公司主要職能是管理和處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)，其豁免相關(guān)債務(wù)的行為，屬于其經(jīng)常性的經(jīng)營(yíng)管理行為，是市場(chǎng)化交易行為，在沒(méi)有其他證據(jù)表明該項(xiàng)債務(wù)豁免的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于B公司作為非控股股東對(duì)A上市公司的資本性投入時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)》的規(guī)定，A上市公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)豁免在按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件時(shí)，可以確認(rèn)為當(dāng)期收益。

　　8.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，商標(biāo)權(quán)和不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為6%和9%。有關(guān)債務(wù)重組資料如下：2×19年1月12日，B公司從A公司購(gòu)買一批原材料，包含稅款在內(nèi)的應(yīng)付貨款金額為1 100萬(wàn)元，至2×19年12月2日尚未支付。2×19年12月31日，由于B公司經(jīng)營(yíng)困難導(dǎo)致無(wú)法按期還款，雙方協(xié)商決定B公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)償還債務(wù)。該商標(biāo)權(quán)的賬面原值為440萬(wàn)元，B公司已對(duì)該商標(biāo)權(quán)計(jì)提累計(jì)攤銷30萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為420萬(wàn)元;

　　投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元(其中成本明細(xì)科目余額為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目貸方余額100萬(wàn)元)，不含稅公允價(jià)值為510萬(wàn)元，B公司將自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生其他綜合收益200萬(wàn)元。A公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素影響，下列關(guān)于A公司、B公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司債務(wù)重組損失為70萬(wàn)元

　　B.A公司受讓無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為420萬(wàn)元、受讓投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為510萬(wàn)元

　　C.B公司處置商標(biāo)權(quán)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額為220萬(wàn)元

　　D.B公司債務(wù)重組利得為98.9萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』A公司債務(wù)重組損失=(1 100-40)-(420×1.06+510×1.09)=58.9(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A不正確;債權(quán)人應(yīng)以受讓資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)其入賬價(jià)值，選項(xiàng)B正確;B公司處置商標(biāo)權(quán)和投資性房地產(chǎn)影響損益的金額=420-(440-30)+510-500+200=220(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確;B公司債務(wù)重組利得=1 100-(420×1.06+510×1.09)=98.9(萬(wàn)元)，選項(xiàng)D正確。

　　9.A公司和B公司有關(guān)債務(wù)重組的資料如下：2×19年1月3日，A公司因購(gòu)買材料而欠B公司購(gòu)貨款及稅款合計(jì)2 500萬(wàn)元，到期A公司無(wú)法償付應(yīng)付賬款。2×19年5月2日，經(jīng)雙方協(xié)商同意，A公司以300萬(wàn)股普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，股票市價(jià)為每股8元。2×19年6月1日，A公司辦理完畢增資手續(xù)，同時(shí)以銀行存款支付發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。B公司收到的股權(quán)作為交易性金融資產(chǎn)核算，另以銀行存款支付相關(guān)交易費(fèi)用20萬(wàn)元。B公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　下列有關(guān)A、B公司與債務(wù)重組相關(guān)的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.A公司確認(rèn)資本公積——股本溢價(jià)2 080萬(wàn)元

　　B.A公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100萬(wàn)元

　　C.B公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為2 400萬(wàn)元

　　D.B公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失80萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，A公司確認(rèn)的資本公積=300×(8-1)-20=2 080(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，A公司確認(rèn)債務(wù)重組利得=2 500-300×8=100(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，B公司交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值=300×8=2 400(萬(wàn)元);選項(xiàng)D，B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2 500-300×8-100=0。B公司的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn) (300×8)2 400

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　 100

　　投資收益　　　　　　　　　　20

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　 　　　2 500

　　銀行存款　　　　　　　　　　20

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