一、單項選擇題

　　1.小王2×19年開始在甲公司擔任會計職務，2×19年1月份，甲公司共發(fā)生相關(guān)支出如下：(1)辦公用品采購支出;(2)董事長李某購買家用汽車的支出;(3)辦公室人員的春節(jié)福利支出。小王將上述支出均列示于2×19年1月份的月報中。小王的上述行為可能違背的會計基本假設是(　)。

　　A.會計主體

　　B.會計分期

　　C.持續(xù)經(jīng)營

　　D.貨幣計量

　　『正確答案』A

　　『答案解析』會計主體確定了會計確認、計量和報告的空間范圍，小王作為甲公司會計人員，應為甲公司服務，提供與甲公司經(jīng)營有關(guān)數(shù)據(jù)，其中董事長李某的家用汽車不屬于公司支出，不應在甲公司財務報告中列示，因此違背的是會計主體假設。

　　2.下列關(guān)于融資租賃的說法，不正確的是(　)。

　　A.出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定自行確定

　　B.出租人應對應收融資租賃款全額合理計提壞賬準備

　　C.出租人應將應收融資租賃款記入“長期應收款”科目核算

　　D.出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項B錯誤。

　　3.下列各項中，會影響所有者權(quán)益變動表中“所有者投入和減少資本”項目的是(　)。

　　A.重新計量設定收益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動

　　B.其他權(quán)益工具持有者將其轉(zhuǎn)換為普通股

　　C.對所有者發(fā)放股票股利

　　D.盈余公積彌補虧損

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，會影響“綜合收益總額”項目;選項C，會影響“利潤分配”項目;D，會影響“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目。

　　4.20×8年1月1日，M公司以銀行存款購入N公司80%的股份，能夠?qū)�N公司實施控制。20×8年N公司從M公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。M公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年N公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;N公司對A商品計提存貨跌價準備10萬元。假定M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　不考慮其他因素，下列關(guān)于M公司20×8年合并抵銷處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.對“存貨”項目的影響金額是25萬元

　　B.對“資產(chǎn)減值損失”項目的影響金額是-10萬元

　　C.應確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元

　　D.對“所得稅費用”項目的影響金額是2.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，還需要考慮抵銷的存貨跌價準備10萬元，對“存貨”項目的影響是15(下列抵銷分錄中貸方存貨25-借方存貨跌價準備10)萬元;選項C，N公司角度看，剩余存貨賬面價值為90萬元(計提跌價準備10萬元)，計稅基礎為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，應確認2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn);15(下列抵銷分錄中貸方存貨25-借方存貨跌價準備10)萬元;選項C，N公司角度看，剩余存貨賬面價值為90萬元(計提跌價準備10萬元)，計稅基礎為100萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異10萬元，應確認2.5萬元的遞延所得稅資產(chǎn);

　　集團角度看，剩余存貨的賬面價值為75萬元，計稅基礎為100萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元;因此合并報表調(diào)整分錄還需確認3.75萬元;選項D，僅考慮了存貨跌價準備對“所得稅費用”的影響，還應考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的所得稅影響，對“所得稅費用”項目的影響應為-3.75(2.5-6.25)萬元。

　　相關(guān)抵銷分錄：

　�、俚咒N未實現(xiàn)的收入、成本和利潤

　　借：營業(yè)收入　　　　(200×2)400

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　375

　　存貨　　　 [50×(2-1.5)]25

　�、谝虻咒N存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　6.25

　　貸：所得稅費用　(25×25%)6.25

　　③抵銷計提的存貨跌價準備

　　借：存貨——存貨跌價準備　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　10

　�、艿咒N與計提存貨跌價準備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(10×25%)2.5

　　5.某企業(yè)當期凈利潤為600萬元，投資收益為100萬元，與籌資活動有關(guān)的財務費用為50萬元，經(jīng)營性應收項目增加75萬元，經(jīng)營性應付項目減少25萬元，管理用固定資產(chǎn)折舊為40萬元，管理用無形資產(chǎn)攤銷為10萬元。假設沒有其他影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目，該企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為(　)。

　　A.400萬元

　　B.850萬元

　　C.450萬元

　　D.500萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=600-100+50-75-25+40+10=500(萬元)。

　　6.甲公司僅在單一區(qū)域經(jīng)營，2×18年其應收賬款組合累計為1 500萬元，其客戶群由眾多小客戶組成，并且根據(jù)風險特征分類為應收賬款，該應收賬款不包括重大融資成分。上述應收賬款應始終按照整個存續(xù)期預期信用損失計算準備。甲公司運用了減值準備矩陣確定該組合的預期信用損失。該準備矩陣基于該應收賬款預期存續(xù)期的歷史觀察拖欠率，并根據(jù)前瞻性估計予以調(diào)整，在每一報告日，對歷史觀察拖欠率予以更新，并對前瞻性估計的變動予以分析。2×18年末，甲公司預計下一年的經(jīng)濟情況惡化，對準備矩陣做出如下估計：

　　來自眾多小客戶的應收賬款合計1 500萬元，并以準備矩陣計量。當期為100萬元、超期1—30天未付為200萬元、超期31—60天未付為300萬元、超期61—90天未付為400萬元、超期>90天未付為500萬元。

　　假定2×18年年初“壞賬準備”的余額為80萬元。2×18年甲公司確認的信用減值損失為(　)。

　　A.104萬元

　　B.24萬元

　　C.80萬元

　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×18年甲公司確認的信用減值損失=100×0.6%+200×1.6%+300×3.6%+400×6.6%+500×12.6%-80=24(萬元)

　　7.AS企業(yè)為一家糧食儲備企業(yè)，2×18年4月1日，AS企業(yè)為購買新儲備糧從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 000萬元，貸款利率為5%。自2×18年4月開始財政部門于每個季度末，按照AS企業(yè)的實際貸款額和貸款利率直接與企業(yè)結(jié)算財政貼息，貼息后AS企業(yè)實際支付的年利息率為3%。

　　AS企業(yè)按月計提利息，按季度向銀行支付貸款利息，不考慮其他因素，下列關(guān)于AS企業(yè)會計處理中，正確的是(　)。

　　A.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息應該沖減財務費用

　　B.2×18年4月AS企業(yè)因確認財政貼息產(chǎn)生的損益影響是5萬元

　　C.2×18年6月末AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息時應該計入其他收益

　　D.2×18年6月AS企業(yè)第二季度收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷計入營業(yè)外收入

　　『正確答案』B

　　『答案解析』財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應當將對應的貼息沖減相關(guān)借款費用。

　　4月末和5月末的處理

　　借：財務費用　　　　　　(3 000×5%/12)12.5

　　貸：應付利息　　　　　　　　　　　　　　12.5

　　確認財政貼息時

　　借：其他應收款　　　(12.5-3 000×3%/12)5

　　貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　5

　　6月末除了做上述分錄，還需要做收到財政貼息以及與銀行結(jié)算利息的分錄，即

　　借：銀行存款　　　　　　　　15

　　貸：其他應收款　　　　　　　15

　　借：應付利息　　　　　　　　37.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　37.5

　　8.下列各種情況，甲公司應作為長期股權(quán)投資核算并采用成本法進行后續(xù)計量的是(　)。

　　A.持有乙公司5%的股權(quán)，對乙公司不具有重大影響或共同控制以及控制

　　B.持有丙公司45%的股權(quán)，準備長期持有，并且甲公司實質(zhì)上擁有了對丙公司的控制權(quán)

　　C.持有丁公司60%的債權(quán)，不以收取合同現(xiàn)金流量為目標

　　D.持有戊公司50%的股權(quán)，與另一家M公司一起對戊公司形成共同控制

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，應作為金融資產(chǎn)核算;選項C，長期股權(quán)投資是“股權(quán)”投資，債權(quán)投資不能劃分為長期股權(quán)投資;選項D，應劃分為長期股權(quán)投資并采用權(quán)益法核算。

　　9.甲公司與客戶簽訂合同，以每件200元的價格銷售A產(chǎn)品100件，并且在合同中約定，如果客戶在未來30天內(nèi)額外購買任何產(chǎn)品，在限額200元的范圍內(nèi)，可以享受6折的優(yōu)惠。此外，作為其年度大促的一部分，甲公司計劃未來30天內(nèi)對所有商品的銷售實行8折優(yōu)惠。取得6折優(yōu)惠的顧客不能享受8折優(yōu)惠，即未來30天，所有客戶均可享受8折優(yōu)惠。

　　假定甲公司估計客戶兌現(xiàn)的折扣券的可能性為80%，且每位客戶將平均購買100元的額外產(chǎn)品。甲公司銷售A產(chǎn)品時應確認的收入為(　)。

　　A.20 000元

　　B.18 518.52元

　　C.30 000元

　　D.1 481.48元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司每件A商品單獨售價為200元，每份折扣券的單獨售價=100×(80%-60%)×80%=16(元)，甲公司銷售A產(chǎn)品時應確認的收入(即A商品分攤的交易價格)=200×100×200/(200+16)=18 518.52(元)。

　　10.A公司2×15年及2×16年年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為5 000萬股，除此之外，2×16年還發(fā)生以下可能影響凈利潤和發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：

　　(1)5月1日，發(fā)現(xiàn)一項已完工但尚未結(jié)算的廠房未結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并計提折舊，該廠房于2×15年6月30日完工，至2×15年年末，該廠房的建造支出總額為510萬元，其中完工后發(fā)生的專門借款利息費用5萬元，應計入管理費用的支出2萬元;該廠房的預計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，預計凈殘值為3萬元;廠房本期生產(chǎn)的產(chǎn)品均對外出售。

　　(2)6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為7月1日;

　　(3)7月20日，定向增發(fā)3 000萬股普通股用于購買一項股權(quán);

　　(4)9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8 000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。

　　A公司2×15年對外報出凈利潤1 250萬元，2×16年的凈利潤為2 750萬元。不考慮其他因素，A公司編制2×16年的利潤表時，重新計算的2×15年基本每股收益為(　)。

　　A.0.55元

　　B.0.25元

　　C.0.23元

　　D.0.18元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』資料(1)，A公司因發(fā)現(xiàn)該會計差錯應該調(diào)整報告年度的利潤表，并重新計算2×15年的每股收益;因該事項調(diào)減2×15年的凈利潤=5+2+(510-5-2-3)×5/(1+2+3+4+5)×6/12=90.33(萬元);2×15年的基本每股收益=(1 250-90.33)/5 000=0.23(元);資料(2)，為了保持可比性，企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本時應重新計算比較期間的每股收益;重新計算的基本每股收益=(1 250-90.33)/(5 000+5 000/10×3)=0.18(元)。

　　11.2×18年9月，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付的方式，為開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動的人員發(fā)放工資20萬元，獎金5萬元。假定不考慮其他因素，下列該單位實際支付職工薪酬時的會計處理中，表述正確的是(　)。

　　A.財務會計中應貸記“銀行存款”25萬元

　　B.財務會計中應借記“業(yè)務活動費用”25萬元

　　C.預算會計中應貸記“財政撥款收入”25萬元

　　D.預算會計中應借記“事業(yè)支出”25萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該單位應進行的會計處理是：

　�、儆嬏釕�付職工薪酬時：

　　借：業(yè)務活動費用　　　　　　　　　　　　25

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

　�、趯嶋H支付職工薪酬：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　25

　　貸：零余額賬戶用款額度　　　　　　　　　25

　　同時，

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　　　　　　25

　　貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度　　　25

　　因此，選項ABC均不正確。

　　12.甲公司2×16年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。2×16年甲公司和戊公司分別實際發(fā)生N設備生產(chǎn)成本700萬元和300萬元，本年設備全部完工，共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。

　　甲公司2×16年與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設備的相關(guān)會計處理表述中，不正確的是(　)。

　　A.該業(yè)務屬于為一項合營安排且屬于共同經(jīng)營

　　B.甲公司生產(chǎn)N設備確認生產(chǎn)成本700萬元

　　C.戊公司生產(chǎn)N設備確認生產(chǎn)成本300萬元

　　D.甲公司應確認的銷售收入為2 000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司應確認的銷售收入的金額=2 000×70%=1 400(萬元)。