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2019年注冊會計師《會計》考前沖刺練習及答案（一）

來源：考試網(wǎng) [2019年9月26日] 【大中小】

　　【單選題】2×16年1月1日，甲公司經(jīng)股東大會批準與其高管人員簽訂股份支付協(xié)議，協(xié)議約定：等待期為2×16年1月1日起兩年，兩年期滿有關(guān)高管人員仍在甲公司工作且每年凈資產(chǎn)收益率不低于15%的，高管人員每人可無償取得10萬股甲公司股票。甲公司普通股按董事會批準該股份支付協(xié)議前20天平均市場價格計算的公允價值為20元/股，授予日甲公司普通股的公允價值為18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允價值為15元/股。根據(jù)甲公司生產(chǎn)經(jīng)營情況及市場價格波動等因素綜合考慮，甲公司預(yù)計該股份支付行權(quán)日其普通股的公允價值為24元/股。

　　不考慮其他因素，下列各項中，屬于甲公司在計算2×16年因該股份支付確認費用時應(yīng)使用的普通股的公允價值是(　　)。

　　A.預(yù)計行權(quán)日甲公司普通股的公允價值

　　B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允價值

　　C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允價值

　　D.董事會批準該股份支付協(xié)議前20天按甲公司普通股平均市場價格計算的公允價值

　　【答案】B

　　【解析】權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積——其他資本公積。選項B正確。

　　【單選題】下列各項中，應(yīng)當作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理的是(　　)。

　　A.以低于市價向員工出售限制性股票的計劃

　　B.授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計劃

　　C.公司承諾達到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計劃

　　D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計劃

　　【答案】D

　　【解析】選項A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付;選項D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

　　【單選題】下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是(　　)。

　　A.或有事項形成的預(yù)計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)

　　B.預(yù)計負債應(yīng)當與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報

　　C.或有事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當在很可能收到時予以確認

　　D.預(yù)計負債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益

　　【答案】A

　　【解析】選項B，在報表列報時，預(yù)計負債與或有資產(chǎn)不能相互抵銷;選項C，或有事項確認為資產(chǎn)必須同時滿足三個條件：(1)相關(guān)義務(wù)已確認為負債;(2)從第三方或其他地方得到的補償能夠基本確定收到;(3)賠償?shù)慕痤~能夠可靠計量;選項D，預(yù)計負債計量應(yīng)當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項，但不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　【單選題】下列各項關(guān)于或有事項會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.與未決訴訟相關(guān)的支出應(yīng)于實際支付賠償款時確認

　　B.存在標的資產(chǎn)的虧損合同，預(yù)計虧損大于標的資產(chǎn)減值損失的部分應(yīng)計入當期損益

　　C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的負債應(yīng)在質(zhì)量保證期間內(nèi)分期確認

　　D.債務(wù)擔保義務(wù)應(yīng)于所擔保債務(wù)存續(xù)期間內(nèi)分期確認

　　【答案】B

　　【解析】存在標的資產(chǎn)的虧損合同，預(yù)計虧損總額大于標的資產(chǎn)減值損失的部分應(yīng)計入營業(yè)外支出同時確認為預(yù)計負債，選項B正確。

　　【多選題】根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有(　　)。

　　A.出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)

　　B.對于組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整

　　C.營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家

　　D.為擴大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司

　　【答案】ABC

　　【解析】屬于重組的事項主要包括：(1)出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務(wù);(2)對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整;(3)關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　【多選題】經(jīng)董事會批準，甲公司于2×17年6月30日至年底期間關(guān)閉了部分業(yè)務(wù)，發(fā)生相關(guān)費用如下：

　　(1)將關(guān)閉部分業(yè)務(wù)的設(shè)備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付費用1500萬元;

　　(2)遣散部分職工支付補償款600萬元;

　　(3)對剩余職工進行再培訓(xùn)發(fā)生費用250萬元;

　　(4)為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生費用250萬元。

　　下列各項中，不應(yīng)作為甲公司與重組相關(guān)的直接支出確認預(yù)計負債的有(　　)。

　　A.遣散部分職工支付補償

　　B.為設(shè)備轉(zhuǎn)移至繼續(xù)使用地點支付的費用

　　C.為提升公司形象而推出新廣告發(fā)生的費用

　　D.對剩余職工進行再培訓(xùn)發(fā)生的費用

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)當按照與重組相關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債的金額，選項B、C和D均不屬于與重組相關(guān)的直接支出。

　　【多選題】2×14年10月，法院批準了甲公司的重整計劃。截至2×15年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的3500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認為，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決。預(yù)計重整收益1500萬元。甲公司于2×15年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出2×14年財務(wù)報告。

　　不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司有關(guān)重整的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重要期間的財務(wù)報表

　　B.在2×14年財務(wù)報表附注中披露重整事項的有關(guān)情況

　　C.在2×14年財務(wù)報表中確認1500萬元的重整收益

　　D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時確認1500萬元的重整收益

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進行持續(xù)經(jīng)營，選項A正確;在2×14年財務(wù)報表附注中披露這重整事項的有關(guān)情況，選項B正確;因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認重整收益，選項C錯誤，選項D正確。

　　【單選題】2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品協(xié)議約定。該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%。資金主要投向為銀行間市場及交易所債券，產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產(chǎn)的市場情況，到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計算的手續(xù)費后全部分配給投資者，在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不得轉(zhuǎn)讓。

　　不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是(　　)。

　　A.作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益

　　B.作為債權(quán)投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入

　　C.作為貸款和應(yīng)收款項類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認利息收入

　　D.作為其他債權(quán)投資，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益

　　【答案】A

　　【解析】因該理財產(chǎn)品不能通過合同現(xiàn)金流量測試，應(yīng)作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)核算。

　　【多選題】下列各項中，不屬于金融負債的有(　　)。

　　A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷貨款

　　B.按照勞動合同的約定應(yīng)支付職工的工資

　　C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計的保修費

　　D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款

　　【答案】ABC

　　【解析】金融負債是指以現(xiàn)金進行償還的合同義務(wù)，所以選項A和C均不屬于金融負債，選項B，在應(yīng)付職工薪酬準則規(guī)范，不遵循金融負債準則。

　　【多選題】2×15年1月3日，甲公司經(jīng)批準按面值發(fā)行優(yōu)先股，發(fā)行的票面價值總額為5000萬元。優(yōu)先股發(fā)行方案規(guī)定，該優(yōu)先股為無期限、浮動利率、非累積、非參與。設(shè)置了自發(fā)行之日起5年期滿時，投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，優(yōu)先股的利率確定為：第1個5年按照發(fā)行時基準利率確定，每5年調(diào)整一次利率。調(diào)整的利率為前1次利率的基礎(chǔ)上增加300個BP，利率不設(shè)上限。優(yōu)先股股利由董事會批準后按年支付，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利。

　　不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司發(fā)行優(yōu)先股可以選擇的會計處理有(　　)。

　　A.確認為所有者權(quán)益

　　B.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　C.確認為以攤余成本計量的金融負債

　　D.按發(fā)行優(yōu)先股的公允價值確認金融負債，發(fā)行價格總額減去金融負債公允價值的差額確認為所有者權(quán)益

　　【答案】CD

　　【解析】該金融工具涉及發(fā)行方和持有方無法控制的或有事項，即投資者有權(quán)要求甲公司按票面價值及票面價值和基準利率計算的本息合計金額贖回，故不能采用公允價值計量，該事項將導(dǎo)致甲公司無法避免的導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，從而存在支付現(xiàn)金償還本息的合同義務(wù)，應(yīng)該確認為金融負債，選項C和D正確。

　　【多選題】下列各項交易費用中，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期損益的有(　　)。

　　A.與取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用

　　B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用

　　C.取得一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，交易費用計入投資收益借方;選項B和D，相關(guān)費用計入管理費用;選項C，交易費用計入債權(quán)投資成本。

　　【單選題】20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。

　　不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認的投資收益是(　　)。

　　A.260萬元

　　B.468萬元

　　C.268萬元

　　D.466.6萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司持有乙公司股票20×5年應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)×100=268(萬元)。

　　【單選題】20×4年2月10日，甲公司以6元/股的價格購入乙公司股票50萬股，支付手續(xù)費0.6萬元，甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)，20×4年12月31日，乙公司股票價格為9.5元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得4萬元，3月20日，甲公司以10.6元/股的價格將股票全部出售。

　　不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票20×5年應(yīng)確認的投資收益是(　　)。

　　A.55萬元

　　B.234萬元

　　C.59萬元

　　D.233.40萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司持有乙公司股票20×5年應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金股利4+(10.6-9.5)×50=59(萬元)

　　【單選題】下列與以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當直接計入發(fā)生當期損益的是(　　)。(2014年改編)

　　A.該金融資產(chǎn)公允價值的增加

　　B.購買該金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用

　　C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)計提的損失準備

　　D.以外幣計價的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具的金融資產(chǎn)由于匯率變動引起的價值上升

　　【答案】C

　　【解析】選項A，該金融資產(chǎn)公允價值的增加計入其他綜合收益;選項B，購買該金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用計入初始投資成本;選項C，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債權(quán)性金融資產(chǎn)計提的損失準備計入信用減值損失;選項D，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具的金融資產(chǎn)由于匯率變動引起的價值上升計入其他綜合收益。

　　【多選題】下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內(nèi)在原計提減值損失范圍內(nèi)可通過損益轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.存貨跌價準備

　　B.應(yīng)收賬款的壞賬準備

　　C.債權(quán)投資減值準備

　　D.其他債權(quán)投資減值準備

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A、B、C和D在計提減值后，持有期間均可以在原計提減值范圍內(nèi)通過損益轉(zhuǎn)回原確認的減值金額。

　　【單選題】甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的導(dǎo)致其凈資產(chǎn)變動的交易或事項如下：(1)接受其大股東捐贈500萬元;(2)當年將作為存貨的商品房改為出租，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)換日，商品房的公允價值大于其賬面價值800萬元;(3)按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)因以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債權(quán)投資)公允價值變動導(dǎo)致其他綜合收益變動份額350萬元;(4)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期部分的金額120萬元。

　　下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益的是(　　)。

　　A.接受大股東捐贈

　　B.商品房改為出租時公允價值大于其賬面價值的差額

　　C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得中屬于有效套期的部分

　　D.按照持股比例計算應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)其他綜合收益變動份額

　　【答案】A

　　【解析】選項A，接受大股東捐贈，在取得時計入資本公積——股本溢價，在以后期間不能轉(zhuǎn)入損益。

　　【多選題】乙公司、丙公司和丁公司均為甲公司的子公司。甲公司及其相關(guān)子公司經(jīng)各自董事會批準，于2×17年1月1日對甲公司以及相關(guān)子公司管理人員或員工進行激勵;

　　(1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員;

　　(2)丙公司按照上年實現(xiàn)凈利潤的5%分配給在職員工;

　　(3)丁公司以自身普通股授予其管理人員;

　　(4)甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給在職員工。

　　下列各項關(guān)于甲公司及其相關(guān)子公司對其管理人員或員工進行激勵的安排中，應(yīng)按股份支付會計準則進行會計處理的有(　　)。

　　A.甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工

　　B.丙公司按上年凈利潤的5%分配給員工

　　C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人員

　　D.丁公司以自身普通股授予其管理人員

　　【答案】CD

　　【解析】丙公司按上年凈利潤的5%分配給員工屬于利潤分享計劃，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品分配給員工屬于非貨幣性職工福利，選項A和B應(yīng)按照職工薪酬準則進行會計處理。

　　【多選題】下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

　　B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

　　C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認相關(guān)成本費用

　　D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

　　【答案】AD

　　【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，只要滿足非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認相關(guān)成本費用，選項C錯誤。

　　【計算分析題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600萬元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元，有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2×16年丙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當年度市價下跌300萬元。

　　2×16年l2月31日，丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4000萬元。新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/P>

　　(2)6月30日，甲公司將原作為公用房的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原價為3000萬元，至租賃期開始日已計提折舊1200萬元，未計提減值準備。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計該房產(chǎn)的公允價值為1680萬元，2×16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司估計該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。

　　(3)8月20日，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補價3000萬元，當日，甲公司土地使用權(quán)成本為12000萬元，已攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為19000萬元：乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為38000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽1200萬元)。取得乙公司60%股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/P>

　　當日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù)，并控制乙公司。

　　其他有關(guān)資料：

　　除上述交易或事項外，甲公司2×16年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費影響以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司2×16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項，分別說明是否影響甲公司2×16年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項相關(guān)的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額。(2017年改編)

　　【答案】

　　(1)

　　資料一，甲公司取得丙公司30%股權(quán)，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營決策，對丙公司構(gòu)成重大影響，應(yīng)確認為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法后續(xù)計量。丙公司持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資的金融資產(chǎn)當年度市價下跌300萬元，使其他綜合收益減少300萬元，甲公司長期股權(quán)投資后續(xù)權(quán)益法計量，影響2×16年利潤表中的其他綜合收益金額為-90萬元(-300×30%)。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　3600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 600

　　(14000×30%-3600)

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 600

　　(2000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　90

　　(300×30%)

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動　　　　　　　　 215

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 215

　　[(14000+2000-300+4000)×25%-(14000+2000-300)×30%]

　　資料二，甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值1680萬元，賬面價值為1800萬元(3000-1200)，差額計入公允價值變動損益的借方，不影響甲公司2×16年利潤表中的其他綜合收益。

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　　 300

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 300

　　資料三，甲公司以一項土地使用權(quán)為對價，自母公司購入其持有的一項對乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬赏豢刂葡缕髽I(yè)合并。合并日，付出對價賬面價值與長期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計入資本公積，不影響甲公司2×16年利潤表中的其他綜合收益。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　4800(8000×60%)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　9000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(2)甲公司2×16年利潤表中其他綜合收益總額=-300×30%=-90(萬元)。

　　【綜合題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于20×3年開始對高管人員進行股權(quán)激勵。具體情況如下：

　　(1)20×3年1月2日，甲公司與50名高管人員簽訂股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。協(xié)議約定：甲公司向每名高管授予120000份股票期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以8元/股的價格購買甲公司1股普通股。該股票期權(quán)自股權(quán)激勵協(xié)議簽訂之日起3年內(nèi)分三期平均行權(quán)，即該股份支付協(xié)議包括等待期分別為1年、2年和3年的三項股份支付安排：

　　20×3年年末甲公司實現(xiàn)的凈利潤較上一年度增長8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×4年末，如果甲公司20×3年、20×4年連續(xù)兩年實現(xiàn)的凈利潤增長率達到8%(含8%)以上，在職的高管人員持有的股票期權(quán)中每人可行權(quán)40000份;20×5年末，如果甲公司連續(xù)三年實現(xiàn)的凈利潤增長率達到8%(含8%)以上，則高管人員持有的剩余股票期權(quán)可以行權(quán)。當日甲公司估計授予高管人員的股票期權(quán)公允價值為5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司實現(xiàn)凈利潤12000萬元，較20×2年增長9%，預(yù)計股份支付剩余等待期內(nèi)凈利潤仍能夠以同等速度增長。20×3年甲公司普通股平均市場價格為12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期權(quán)的公允價值為4.5元/份。20×3年，與甲公司簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議的高管人員沒有離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。

　　(3)20×4年，甲公司50名高管人員將至20×3年年末到期可行權(quán)的股票期權(quán)全部行權(quán)。20×4年，甲公司實現(xiàn)凈利潤13200萬元，較20×3年增長10%。20×4年沒有高管人員離職，預(yù)計后續(xù)期間也不會離職。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期權(quán)的公允價值為3.5元/份。

　　其他有關(guān)資料：甲公司20×3年1月1日發(fā)行在外普通股為5000萬股，假定各報告期未發(fā)生其他影響發(fā)行在外普通股股數(shù)變動的事項，且公司不存在除普通股外其他權(quán)益工具。不考慮相關(guān)稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)確定甲公司該項股份支付的授予日。計算甲公司20×3年、20×4年就該股份支付應(yīng)確認的費用金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)編制甲公司高管人員20×4年就該股份支付行權(quán)的會計分錄。

　　(3)計算甲公司20×3年基本每股收益。(2015年)

　　【答案】

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因為甲公司與高管人員在當日簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議并經(jīng)股東大會批準。

　　20×3年，甲公司應(yīng)確認的成本費用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3)/10 000=1833.33(萬元);

　　相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　 1833.33

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　 1833.33

　　20×4年，甲公司應(yīng)確認的成本費用=50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(萬元);