2019注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》模擬試卷（二）

　　一、單項(xiàng)選擇題(共12小題，每小題2分，共24分)

　　1.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是(　)。

　　A.以100萬元應(yīng)收債權(quán)換取其他債權(quán)投資

　　B.以債權(quán)投資換取一批存貨

　　C.以不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅銷項(xiàng)稅為17萬元的一批存貨換取一臺(tái)設(shè)備并支付20萬元補(bǔ)價(jià)

　　D.以公允價(jià)值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺(tái)運(yùn)輸設(shè)備并收取50萬元補(bǔ)價(jià)

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　　2.企業(yè)在計(jì)提減值時(shí)，對(duì)于金融資產(chǎn)，其信用損失應(yīng)為(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值

　　B.在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下，企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值

　　C.企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計(jì)付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值

　　D.該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實(shí)際利率折現(xiàn)的估計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額

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　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分 ，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分)

　　1.2016年3月，ABC民間非營(yíng)利扶貧基金會(huì)收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助500萬元，協(xié)議規(guī)定該資金只能用于貧困山區(qū)母親的救助項(xiàng)目，如果違反協(xié)議需退還政府補(bǔ)助。至2016年12月31日，有450萬元用于救助貧困山區(qū)母親，其余50萬元違反協(xié)議規(guī)定需退還并已實(shí)際支付。ABC扶貧基金會(huì)接受政府補(bǔ)助的處理，正確的有()。

　　A.2016年3月，扶貧基金會(huì)收到國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助時(shí)，借記“銀行存款”500萬元，貸記“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”500萬元

　　B.2016年12月31日，確認(rèn)退款時(shí)，借記“管理費(fèi)用”50萬元，貸記“其他應(yīng)付款”50萬元

　　C.2016年12月31日，實(shí)際退款時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”50萬元，貸記“銀行存款”50萬元

　　D.2016年12月31日，將“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目余額500萬元中的450萬元轉(zhuǎn)入“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”科目貸方，50萬元轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目

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　　2.下列項(xiàng)目產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)中，不應(yīng)計(jì)入所得稅費(fèi)用的有( )。

　　A.企業(yè)發(fā)生可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損

　　B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降

　　C.企業(yè)合并中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降

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　　三、計(jì)算分析題(共2小題，每題10分，共20分，其中一道小題可以用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，計(jì)算題最高得分為25分)

　　1. 甲公司為商品銷售企業(yè)。2×18年、2×19年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (1)2×18年年初，甲公司開始推行積分獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃。截至12月31日，甲公司銷售各類商品共計(jì)50000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。 (2)2×18年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30000萬分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換80%的積分。 (3)2×19年年末，客戶累計(jì)使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)35000萬分。甲公司對(duì)積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶總共將會(huì)兌換90%的積分。 不考慮其他因素，甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)收入總額。 要求：(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)) (1)根據(jù)資料(1)，計(jì)算2×18年分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格和分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)根據(jù)資料(1)和資料(2)，計(jì)算客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (3)根據(jù)資料(1)、資料(2)、資料(3)計(jì)算客戶因使用獎(jiǎng)勵(lì)積分確認(rèn)的收入金額和剩余未兌換積分的金額。

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　　2. (本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。) 甲公司2×15年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額5000萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： (1)自2月10日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。2×15年共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，均以銀行存款支付。其中研究階段支出150萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出50萬元，符合資本化條件后支出300萬元。研發(fā)活動(dòng)至2×15年年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 (2)5月30日，甲公司通過吸收合并取得乙公司全部股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。購(gòu)買日，甲公司付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為6000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(與賬面價(jià)值相同)為5500萬元。稅法規(guī)定，乙公司資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價(jià)值相同。 (3)7月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ�公司�?shí)施重大影響，甲公司和丙公司在投資前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7000萬元。丙公司2×15年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，其他綜合收益200萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)丙公司投資。稅法規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其初始投資成本。 其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%;本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響;除上述差異外，甲公司2×15年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額。 假定甲公司在未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異形成的所得稅影響。 1.對(duì)甲公司2×15年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并計(jì)算2×15年12月31日開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并說明理由; 2.計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額及商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并說明理由; 3.計(jì)算2×15年12月31日甲公司持有丙公司股權(quán)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞延所得稅并說明理由; 4.計(jì)算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

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　　四、綜合題(本題型共2小題。每小題18分。本題型共36分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)

　　1. (本題18分)佳潔上市公司(以下簡(jiǎn)稱“佳潔公司”)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該生產(chǎn)線至2009年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。另有一條由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)(2008年吸收合并形成)組成的生產(chǎn)線專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品。佳潔公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場(chǎng)。生產(chǎn)線生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，經(jīng)包裝機(jī)W進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。 (1)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線及包裝機(jī)W的有關(guān)資料如下。 ① 專利權(quán)A于2003年1月以400萬元取得，專門用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品。佳潔公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 ② 專用設(shè)備B和C是為生產(chǎn)甲產(chǎn)品專門訂制的，除生產(chǎn)甲產(chǎn)品外，無其他用途。這兩項(xiàng)設(shè)備至2009年12月31日均已使用7年，預(yù)計(jì)使用年限均為10年，凈殘值均為0，均采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備B、C原價(jià)分別為1 400萬元、200萬元。 ③ 包裝機(jī)W系佳潔公司于2002年12月18日購(gòu)入，原價(jià)180萬元，用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括甲產(chǎn)品)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場(chǎng)價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，佳潔公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 (2)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了甲產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，甲產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年末，佳潔公司對(duì)與甲產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 ① 2009年12月31日，專利權(quán)A的公允價(jià)值為118萬元，如將其處置，預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用8萬元，無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)W的公允價(jià)值為62萬元，如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元，根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。 ② 佳潔公司管理層根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)算得到的甲產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為508.15萬元，無法合理預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 (3)2009年，市場(chǎng)上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價(jià)下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2009年12月31日，佳潔公司對(duì)與乙產(chǎn)品有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 乙產(chǎn)品生產(chǎn)線的可收回金額為800萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽(yù)的賬面價(jià)值分別為600萬元、400萬元和200萬元。兩項(xiàng)設(shè)備的可收回金額均無法可靠取得。 (4)其他有關(guān)資料： ① 佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2009年以前未發(fā)生減值。 ② 佳潔公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲和乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。 ③ 本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。 ④ 本題中不考慮中期報(bào)告及所得稅影響。 1.判斷佳潔公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中，哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組，并說明理由。 2.計(jì)算包裝機(jī)W在2009年12月31日的可收回金額。 3.填列佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組減值測(cè)試表，表中所列資產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的，不予填列。 4.計(jì)算佳潔公司2009年12月31日與生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)的減值金額。 5.編制佳潔公司2009年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄(設(shè)備減值金額合并列示)。

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　　2. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進(jìn)口、生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： (1)2月1日，B公司向丙公司銷售一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備價(jià)款為36萬元(不含增值稅)，同時(shí)雙方約定6個(gè)月后，甲公司將以42萬元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。B公司已收到含稅價(jià)款42.12萬元，但尚未發(fā)出商品。B公司銷售該設(shè)備相關(guān)的增值稅稅率為16%。 (2)為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為甲公司設(shè)計(jì)黃金擺件，市場(chǎng)制定后分發(fā)給各經(jīng)銷商作品牌宣傳。2×15年，支付給專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)200萬元，訂制擺件200件，每件3.5萬元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。 在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。 (3)國(guó)家有關(guān)部門要求，甲公司2×15年代國(guó)家進(jìn)口貴金屬100噸，價(jià)格為1200萬元/噸，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價(jià)格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貨款收入96000萬元。 2×15年末，該企業(yè)收到國(guó)家有關(guān)部門支付的進(jìn)銷差價(jià)補(bǔ)償款24000萬元。 (4)2×15年1月2日，甲公司股東大會(huì)通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被激勵(lì)的30名高管人員以每人每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司10萬股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務(wù)期滿3年且3年內(nèi)甲公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績(jī)未達(dá)到，則3年到期后，甲公司以每股5元的價(jià)格回購(gòu)高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。 2×15年1月2日，甲公司普通股的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。當(dāng)日，高管人員支付股票價(jià)款并登記為股票持有人。 2×15年，計(jì)劃范圍內(nèi)的高管無人離開公司，未來會(huì)計(jì)期間預(yù)測(cè)不會(huì)有人離開。2×15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，預(yù)計(jì)3年會(huì)計(jì)期間達(dá)到20%可能性比較大。 根據(jù)上述資料，描述相關(guān)賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

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