一、單項選擇題

　　1.20×6年3月5日，甲公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為7%(與實際利率相同)，借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用專門借款分別支付工程進度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達到預(yù)計可使用狀態(tài)。

　　不考慮其他因素，甲公司20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額是(　)。

　　A.262.50萬元

　　B.202.50萬元

　　C.350.00萬元

　　D.290.00萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司20×7年度應(yīng)預(yù)計資本化的利息金額=5000×7%×9/12-60=202.5(萬元)

　　2.下列各項中，不屬于借款費用的是(　)。

　　A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益

　　B.溢價發(fā)行公司債券利息調(diào)整的攤銷

　　C.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費

　　D.以咨詢費的名義向銀行支付的借款利息

　　『正確答案』C

　　『答案解析』借款費用是企業(yè)借入資金所付出的代價，它包括借款利息費用以及因外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，還包括因借款而發(fā)生的輔助費用，但是不包括企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用。發(fā)行股票支付的傭金和手續(xù)費應(yīng)該沖減資本公積，不屬于借款費用。

　　3.2013年7月1日，甲公司開始動工建造一棟自用辦公樓。為建造該辦公樓，該公司已于2013年3月31日借入一筆款項，金額為6000萬元，期限為3年，年利率為5%。另外，本工程還占用了于2012年1月1日借入的一筆一般借款，金額為5000萬元，期限為5年，年利率為8%。2013年4月15日，為購建該辦公樓購入一批工程物資，價值2000萬元，相關(guān)款項已于購買當日支付。

　　該批工程物資于開工當日投入使用。根據(jù)上述資料，該項工程借款費用開始資本化的日期為(　)。

　　A.2012年1月1日

　　B.2013年3月31日

　　C.2013年4月15日

　　D.2013年7月1日

　　『正確答案』D

　　『答案解析』借款費用開始資本化需要同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本題只有選項D符合題意。

　　4.甲公司在購建一大型生產(chǎn)設(shè)備時存在兩筆一般借款：第一筆為2012年8月1日借入的1000萬元，年利率為8%，期限為3年;第二筆為2013年7月1日借入的500萬元，年利率為10%，期限為5年。該公司2013年1月1日開始購建上述設(shè)備，1月1日發(fā)生支出800萬元，3月1日發(fā)生支出200萬元，9月1日發(fā)生支出600萬元。2013年年末工程尚未完工。該公司上述一般借款在2013年應(yīng)予費用化的利息金額為(　)。

　　A.9.8萬元

　　B.7萬元

　　C.98萬元

　　D.95.2萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』一般借款資本化率=(1000×8%+500×10%×6/12)/(1000+500×6/12)×100%=8.4%。2013年共發(fā)生資產(chǎn)支出1600萬元，但是只借入1500萬元一般借款，另外100萬元并不是占用的一般借款，所以2013年一般借款資本化金額=(800×12/12+200×10/12+500×4/12)×8.4%=95.2(萬元)，應(yīng)付利息=1000×8%+500×10%/2=105(萬元)，費用化的利息金額=105-95.2=9.8(萬元)。

　　5.甲公司是某縣大力扶持的服飾加工企業(yè)。為了擴大生產(chǎn)規(guī)模，甲公司自2013年7月1日開始建造一個服飾加工廠房，預(yù)計建造時間為1.5年。當日支付工程款2000萬元，10月1日支付工程款4000萬元。甲公司2013年還存在下列事項：(1)2013年6月1日，為購建該廠房借入專門借款5000萬元，期限3年，年利率6%，甲公司為建造該廠房借款申請財政貼息，貼息率為2.4%，財政直接將貼息資金與甲公司結(jié)算;(2)2013年7月1日，借入一般借款2000萬元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府給予該項廠房建設(shè)所用專門借款的財政貼息180萬元。假定不考慮其他因素，下列說法中正確的是(　)。

　　A.甲公司借款費用開始資本化的時點為2013年6月1日

　　B.甲公司2013年借款利息資本化金額為102.5萬元

　　C.甲公司取得財政貼息時直接計入營業(yè)外收入

　　D.甲公司2013年借款利息費用化金額為75萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A，甲公司借款費用資本化開始時點為2013年7月1日。選項B，2013年借款利息資本化的金額=5000×6%×1/2+(2000+4000-5000)×5%×3/12-5000×2.4%×6/12=102.5(萬元)。選項C，財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算利息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以，實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)的借款費用。選項D，2013年借款利息費用化的金額=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5-10=52.5(萬元)。

　　6.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。2×16年12月末盤點時發(fā)現(xiàn)，因管理不善造成一批庫存材料霉爛變質(zhì)，該批原材料實際成本為200萬元，收回殘料價值15萬元(不考慮收回材料的進項稅額)，保險公司賠償170萬元。該批毀損原材料的凈損失是(　)。

　　A.15萬元

　　B.30萬元

　　C.47萬元

　　D.無法確定

　　『正確答案』C

　　『答案解析』該批毀損原材料的凈損失=200+200×16%-15-170=47(萬元)。

　　7.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。甲公司于2×15年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應(yīng)稅消費品一批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20 000元，支付的加工費為7 000元(不含增值稅)，加工完成的應(yīng)稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為16%，消費稅稅率均為10%。甲公司2×15年收回該產(chǎn)品的入賬價值為(　)。

　　A.30 000元　B.27 000元　C.27 040元　D.29 400元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工物資應(yīng)繳納的消費稅=(20 000+7 000)/(1-10%)×10%=3 000(元)

　　其入賬價值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)

　　8.甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)稅消費品(非金銀首飾)，收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。甲公司發(fā)出原材料的成本為13 000元;乙公司加工過程中應(yīng)收取的加工費為5 000元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%，應(yīng)稅消費品的消費稅稅率均為10%。甲公司收回委托加工材料的入賬成本為(　)。

　　A.18 000元　　　　　B.19 800元

　　C.20 000元　　　　　D.14 300元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工的應(yīng)稅消費品收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，受托方代收代繳的消費稅款不應(yīng)計入委托加工物資的成本。

　　受托方代收代繳的消費稅=(13 000+5 000)/(1-10%)×10%=2 000(元);甲公司收回委托加工材料的入賬成本=發(fā)出的材料成本+加工費=13 000+5 000=18 000(元)。

　　9.下列關(guān)于長期借款核算的表述中，不正確的是(　)。

　　A.長期借款按照攤余成本與實際利率計算的利息費用均應(yīng)計入當期損益

　　B.長期借款按照本金與合同利率計算的應(yīng)付未付利息，應(yīng)通過“應(yīng)付利息”科目核算

　　C.資產(chǎn)負債表日，長期借款利息費用與應(yīng)付利息之間的差額，應(yīng)記入“長期借款——利息調(diào)整”科目

　　D.到期歸還長期借款的賬面價值與實際歸還的金額之間的差額應(yīng)在“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目中核算

　　『正確答案』A

　　『答案解析』長期借款計提的利息費用符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，長期借款的利息費用可能記入“在建工程”“財務(wù)費用”“制造費用”等科目，并不是均計入當期損益，選項A不正確。

　　10.甲公司2017年1月1日取得一項長期借款1 000 000元，為期3年，每年年末償還利息，到期日償還本金，合同利率為3%，實際利率為4%。該項借款用于建造一項長期資產(chǎn)，建造工程于當日開工，預(yù)計2018年12月31日完工。為借入款項發(fā)生手續(xù)費30 990元。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.2017年年末長期借款科目余額為977 770.4元

　　B.2017年年末計入在建工程的利息費用為38 760.4元

　　C.2017年年末計入財務(wù)費用的利息費用為30 000元

　　D.2017年年末利息調(diào)整的余額為22 229.6元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，2017年年末長期借款科目余額=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%-30 000=977 770.4(元)。該項長期借款的2017年發(fā)生的利息費用應(yīng)資本化，計入在建工程。

　　2017年1月1日取得長期借款：

　　借：銀行存款　　　　　　　969 010

　　長期借款——利息調(diào)整　 30 990

　　貸：長期借款——本金　　　　1 000 000

　　2017年年末計提利息：

　　借：在建工程　　　　　　　 38 760.4

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　 30 000

　　長期借款——利息調(diào)整　　　　8 760.4

　　11.甲公司于2017年1月1日按面值發(fā)行到期一次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200 000萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為2年，自2017年1月1日起至2018年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2.5%�？赊D(zhuǎn)換公司債券的利息于每年1月1日支付;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。

　　不考慮發(fā)行費用等其他因素。甲公司因發(fā)行該債券確認的權(quán)益成分的公允價值為(　)。

　　[(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396]

　　A.0

　　B.11 116.81萬元

　　C.14 719.8萬元

　　D.16 499.8萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』負債成分的公允價值

　　=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2.5%×0.8900+200 000×0.8900

　　=185 280.2(萬元);

　　權(quán)益成分的公允價值=發(fā)行價格-負債成分的公允價值

　　=200 000-185 280.2=14 719.8(萬元)。