一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于可收回金額的說(shuō)法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)該選擇公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額作為可收回金額

　　B.企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)該遵循重要性原則

　　C.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》所列示的一種或多種減值跡象反應(yīng)不敏感的，僅出現(xiàn)這些減值跡象時(shí)，不需要重新估計(jì)可收回金額

　　D.以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額遠(yuǎn)大于賬面價(jià)值，且此后未發(fā)生其他現(xiàn)象導(dǎo)致該差異消除的，不需要重新估計(jì)可收回金額

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為可收回金額。

　　2.2×18年年末，甲公司對(duì)一臺(tái)自用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)最新的市場(chǎng)信息確定該設(shè)備繼續(xù)使用的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為500萬(wàn)元，如果現(xiàn)在直接對(duì)外出售，市場(chǎng)價(jià)格為460萬(wàn)元，預(yù)計(jì)將發(fā)生清理費(fèi)用5萬(wàn)元。該設(shè)備的原價(jià)為2050萬(wàn)元，截至2×18年年末，已計(jì)提折舊1250萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2×19年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的剩余使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為50萬(wàn)元，甲公司于當(dāng)日將該固定資產(chǎn)由直線法改為年數(shù)總和法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，則甲公司在2×19年應(yīng)對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊金額為(　)。

　　A.240萬(wàn)元　　B.150萬(wàn)元　　C.135萬(wàn)元　　D.100萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2×18年年末公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=460-5=455(萬(wàn)元)，小于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值500萬(wàn)元，因此，可收回金額為500萬(wàn)元，小于賬面價(jià)值600(2050-1250-200)萬(wàn)元，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后設(shè)備的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，因此該固定資產(chǎn)在2×19年應(yīng)該計(jì)提的折舊=(500-50)×5/(1+2+3+4+5)=150(萬(wàn)元)。

　　3.甲股份有限公司自2018年年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新專利技術(shù)，2018年在研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)以及其他費(fèi)用等共計(jì)500萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為400萬(wàn)元。2018年年末，甲公司預(yù)計(jì)專利技術(shù)研發(fā)成功、達(dá)到預(yù)定用途還需投入150萬(wàn)元。假定扣除后續(xù)投入因素的可收回金額為280萬(wàn)元，不扣除后續(xù)投入因素的可收回金額為390萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后的公允價(jià)值扣除處置費(fèi)用后的凈額為410萬(wàn)元，該項(xiàng)開發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)在2018年年末應(yīng)計(jì)提的減值損失為(　)。

　　A.120萬(wàn)元

　　B.10萬(wàn)元

　　C.0

　　D.140萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2018年年末“研發(fā)支出——資本化支出”的可收回金額為280萬(wàn)元，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的減值損失=400-280=120(萬(wàn)元)。

　　4.甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復(fù)原貌。假定該公司因恢復(fù)費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面金額為1000萬(wàn)元。20×7年12月31日，該公司正在對(duì)礦山進(jìn)行減值測(cè)試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買該礦山的合同，這一價(jià)格已經(jīng)考慮了復(fù)原表土覆蓋層的成本。礦山預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5500萬(wàn)元，不包括恢復(fù)費(fèi)用;礦山的賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元(包括確認(rèn)的恢復(fù)山體原貌的預(yù)計(jì)負(fù)債)。假定不考慮礦山的處置費(fèi)用。該資產(chǎn)組20×7年12月31日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為(　)。

　　A.600萬(wàn)元　　　B.100萬(wàn)元

　　C.200萬(wàn)元　　　D.500萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值=5500-1000=4500(萬(wàn)元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4000萬(wàn)元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬(wàn)元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5600-1000=4600(萬(wàn)元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4600-4500=100(萬(wàn)元)。

　　5.A公司于2×15年1月1日以1600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司75%的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，不存在負(fù)債和或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，且所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象;該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。2×16年年末，乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬(wàn)元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬(wàn)元。不考慮其他因素，A公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值金額為(　)。

　　A.0　　　　　 B.362.5萬(wàn)元

　　C.475萬(wàn)元　　 D.483.33萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』購(gòu)買日，企業(yè)合并商譽(yù)=1600-1500×75%=475(萬(wàn)元);包含商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=1350+475/75%=1983.33(萬(wàn)元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組減值金額=1983.33-1500=483.33(萬(wàn)元);應(yīng)由母公司A公司承擔(dān)的份額=483.33×75%=362.5(萬(wàn)元)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　D.長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2.下列情況中，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象的有(　)。

　　A.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞

　　B.企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　C.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者預(yù)計(jì)將低于預(yù)期

　　D.資產(chǎn)已經(jīng)或者預(yù)計(jì)將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置

　　『正確答案』ABCD

　　3.企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，主要應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量

　　B.資產(chǎn)的歷史成本

　　C.資產(chǎn)的使用壽命

　　D.折現(xiàn)率

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。

　　4.下列各項(xiàng)關(guān)于總部資產(chǎn)減值處理方法的表述中，不正確的有(　)。

　　A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試

　　B.總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?/P>

　　C.分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失應(yīng)首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值

　　D.能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，總部資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分?jǐn)?選項(xiàng)C，分?jǐn)偭丝偛抠Y產(chǎn)的資產(chǎn)組確認(rèn)的減值損失，應(yīng)在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價(jià)值比例分?jǐn)?選項(xiàng)D，不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)，應(yīng)與不考慮總部資產(chǎn)而先計(jì)提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。

　　5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，不會(huì)根據(jù)賬面價(jià)值與可收回金額確定減值的有(　)。

　　A.A公司持有的對(duì)甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資

　　B.B公司持有的以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　C.C公司持有的計(jì)提了減值的應(yīng)收賬款

　　D.D公司因控股合并確認(rèn)的商譽(yù)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值;選項(xiàng)C，應(yīng)收賬款通常用賬面價(jià)值和其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較確定減值。

　　三、計(jì)算分析題

　　甲公司2×18年末有關(guān)資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)和商譽(yù)資料如下：

　　(1)甲公司在A、B、C三地?fù)碛腥�家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。這三家分公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由一個(gè)總部負(fù)責(zé)運(yùn)作;同時(shí)，由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個(gè)資產(chǎn)組。2×18年12月31日，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測(cè)試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 850萬(wàn)元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>

　　①A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1 500萬(wàn)元。

　�、贐資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為2 250萬(wàn)元，其中包括無(wú)形資產(chǎn)B1為1 350萬(wàn)元、固定資產(chǎn)B2為900萬(wàn)元。

　�、跜資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1為1 200萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C2為800萬(wàn)元、固定資產(chǎn)C3為775萬(wàn)元和合并商譽(yù)為225萬(wàn)元。

　　A、B、C資產(chǎn)組的預(yù)計(jì)使用壽命為10年、5年、15年，總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。

　　(2)甲公司預(yù)計(jì)2×18年末A資產(chǎn)組的可收回金額為2 200萬(wàn)元;B資產(chǎn)組的可收回金額為2160萬(wàn)元，其中無(wú)形資產(chǎn)B1、固定資產(chǎn)B2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額及其未

　　來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;C資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬(wàn)元，其中固定資產(chǎn)C1、C2無(wú)法確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額及其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。C3無(wú)法確定未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，但是可確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額為765萬(wàn)元。

　　1.計(jì)算2×18年末將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組的價(jià)值。

　�、儆捎诟髻Y產(chǎn)組的使用壽命不同，因此應(yīng)考慮時(shí)間的權(quán)重。

　　②分配總部資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值

　　=2×1 500+1×2 250+3×3 000

　　=14 250(萬(wàn)元)

　�、蹖⒖偛抠Y產(chǎn)分?jǐn)傊粮鱾�(gè)資產(chǎn)組

　　A資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=2 850×3 000/14 250=600(萬(wàn)元)

　　B資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=2 850×2 250/14 250=450(萬(wàn)元)

　　C資產(chǎn)組應(yīng)分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)=2 850×9 000/14 250=1 800(萬(wàn)元)

　　2.計(jì)算2×18年末分配總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值(包含總部資產(chǎn))，2×18年末分別對(duì)A、B和C三個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，如果減值，計(jì)算資產(chǎn)組減值損失。計(jì)算各個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失。編制2×18年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄。

　�、貯資產(chǎn)組

　　賬面價(jià)值=1 500+600=2 100(萬(wàn)元);可收回金額為2 200萬(wàn)元，沒有發(fā)生減值;

　�、贐資產(chǎn)組

　　賬面價(jià)值=2 250+450=2 700(萬(wàn)元);可收回金額為2 160萬(wàn)元，發(fā)生減值540萬(wàn)元。

　　減值額分配給總部資產(chǎn)的金額

　　=540×450/(2 250+450)=90(萬(wàn)元)

　　減值額分配給B資產(chǎn)組本身的金額

　　=540×2 250/(2 250+450)=450(萬(wàn)元)

　　其中：

　　無(wú)形資產(chǎn)B1分配的減值損失

　　=450×(1 350/2 250)=270(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)B2分配的減值損失

　　=450×(900/2 250)=180(萬(wàn)元)

　�、跜資產(chǎn)組

　　不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=(3 000-225)+1800=4575(萬(wàn)元);可收回金額=4 500(萬(wàn)元)，發(fā)生減值75萬(wàn)元。包含商譽(yù)的賬面價(jià)值=3 000+1 800=4 800(萬(wàn)元)，可收回金額為4 500萬(wàn)元，減值額為300萬(wàn)元。首先抵減C資產(chǎn)組中商譽(yù)價(jià)值225萬(wàn)元，即：300-225=75(萬(wàn)元);剩余的減值損失75萬(wàn)元再在各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和總部資產(chǎn)之間分?jǐn)偅?/P>

　　分配給總部資產(chǎn)的減值金額

　　=75×1800/(2 775+1800)=29.51(萬(wàn)元)

　　分配給C資產(chǎn)組中其他單項(xiàng)資產(chǎn)的減值金額

　　=75×2 775/(2 775+1 800)=45.49(萬(wàn)元)

　　其中：固定資產(chǎn)C1、C2和C3分配的減值損失

　　C3應(yīng)分?jǐn)偟臏p值=45.49×775/2 775=12.70(萬(wàn)元)

　　C3分?jǐn)偟臏p值后的賬面價(jià)值=775-12.70

　　=762.3(萬(wàn)元)

　　而分?jǐn)偟臏p值后的賬面價(jià)值不得低于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額765萬(wàn)元

　　故C3實(shí)際分?jǐn)偟臏p值=775-765=10(萬(wàn)元)

　　C1應(yīng)分?jǐn)偟臏p值

　　=(45.49-10)×1 200/(1200+800)

　　=21.29(萬(wàn)元)

　　C2應(yīng)分?jǐn)偟臏p值

　　=(45.49-10)×800/(1 200+800)

　　=14.20(萬(wàn)元)

　�、�2×18年末總部資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失總額

　　=90+29.51=119.51(萬(wàn)元)

　　⑤2×18年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)分錄

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　(540+300)840

　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　 225

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——無(wú)形資產(chǎn)B1　　270

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)B2　　180

　　——固定資產(chǎn)C1　　 21.29

　　——固定資產(chǎn)C2　　 14.2

　　——固定資產(chǎn)C3　　 10

　　——總部資產(chǎn)　　　119.51