【計算題】甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×15年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務(wù)報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑。假定甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。

　　(1)自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應(yīng)資金計入應(yīng)付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關(guān)計提金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計劃范圍內(nèi)的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權(quán)取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3 000萬元。2×15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計提的金額進行了以下會計處理：

　　借：管理費用　　　　　3 600萬元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　3 600萬元

　　【要求】判斷甲公司對事項(1)的會計處理是否正確并說明理由;對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計提)。

　　【解析】

　�、偌坠�司該項會計處理不正確。

　�、诶碛桑涸摬糠纸痤~不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實際發(fā)生的費用，準則規(guī)定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費用計入相應(yīng)期間。

　�、鄹�正分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　6 600

　　貸：盈余公積　　　　　　　　300

　　未分配利潤　　　　　　2 700

　　管理費用　　　　　　　3 600

　　(2)為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據(jù)計劃公布后與員工達成的協(xié)議，其中的800人會申請離職。截至2×15年12月31日，該計劃仍在進行當(dāng)中。甲公司進行了以下會計處理：

　　借：長期待攤費用　24 000萬元

　　貸：預(yù)計負債　　　　　　 24 000萬元

　　借：營業(yè)外支出　　 4 800萬元

　　貸：長期待攤費用　　　　　4 800萬元

　　【要求】判斷甲公司對事項(2)的會計處理是否正確并說明理由;對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計提)。

　　【解析】

　　①甲公司該項交易的會計處理不正確。

　�、诶碛桑涸擁椨媱澰瓌t上應(yīng)屬于會計準則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補償金額應(yīng)于計劃確定時作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計應(yīng)支付的金額全部計入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。

　　③更正分錄：

　　借：管理費用　　　　　　　24 000

　　貸：營業(yè)外支出　　　　　　　　　 4 800

　　長期待攤費用　　　　　　　　19 200

　　借：預(yù)計負債　　　　　　　24 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利　　24 000

　　(3)2×15年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵620萬元。甲公司于當(dāng)日進行了以下會計處理：

　　借：利潤分配---未分配利潤　620萬元

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　620萬元

　　【要求】判斷甲公司對事項(3)的會計處理是否正確并說明理由;對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計提)。

　　【解析】

　�、偌坠�司該項會計處理不正確。

　�、诶碛桑豪麧櫡窒碛媱澫聠T工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計入有關(guān)成本費用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計入2×15年銷售費用。

　�、鄹�正分錄：

　　借：銷售費用　　　　　　　620

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　620

　　【計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，2×16年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下(以萬元為單位)：

　　(1)4月10日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每位員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為4 000元/件，成本為1 800元/件。4月20日，將200件產(chǎn)品發(fā)放給員工。

　　【要求】說明其應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【解析】以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售確認收入以及銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　借：生產(chǎn)成本[170×0.4×(1+17%)]79.56

　　制造費用 [30×0.4×(1+17%)]14.04

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　93.6

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　93.6

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　80

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　13.6

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　 (0.18×200)36

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　36

　　(2)甲公司共有2 000名員工，從2×16年1月1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個職工可享受7個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×16年12月31日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為2天。根據(jù)過去經(jīng)驗的預(yù)期(該經(jīng)驗繼續(xù)適用)，甲公司預(yù)計2×17年有1 800名員工將享受不超過7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員，50名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年度享受的權(quán)利中扣除。

　　【要求】說明其應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【解析】作為累積帶薪缺勤處理，2×16年年末應(yīng)該根據(jù)預(yù)計2×17年將使用的累積帶薪假確認相關(guān)成本費用和負債。

　　借：銷售費用 (150×1.5×0.04)9

　　管理費用　(50×1.5×0.04)3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬---累積帶薪缺勤　　12

　　(3)甲公司正在研發(fā)丙研發(fā)項目，2×16年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×16年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬元，屬于費用化支出，7月1日到11月30日研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，研發(fā)人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。

　　【要求】說明其應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【解析】自行研發(fā)項目，不符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)費用化，先計入研發(fā)支出(費用化支出)，年末轉(zhuǎn)為管理費用;符合資本化條件的支出，先計入研發(fā)支出(資本化支出)，該項目研發(fā)成功達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。

　　借：研發(fā)支出—費用化支出 120

　　—資本化支出　80

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　200

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　200

　　借：管理費用　　　　　　 120

　　貸：研發(fā)支出—費用化支出　　120

　　(4)2×16年12月20日甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個公司，針對該公司員工進行補償，具體為：因為未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1 000元的標準給予退休人員補償。涉及員工80人，每人30萬元的一次性補償2 400萬元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后補償將于2×17年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計補償義務(wù)的現(xiàn)值為1 200萬元。

　　【要求】說明其應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【解析】給予一次性離職補償按照重組義務(wù)處理，計入管理費用;給予退休人員補償應(yīng)當(dāng)作為辭退福利計入管理費用。

　　借：管理費用　　　　　3 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　3 600

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　2 400

　　貸：銀行存款　　　　　　　2 400