【計(jì)算分析題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年2月28日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×16年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下(本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素)：

　　(1)甲公司歷年來(lái)對(duì)所售乙產(chǎn)品實(shí)行“三包”服務(wù)，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，乙產(chǎn)品出售后兩年內(nèi)如發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修、調(diào)換等(不包括非正常損壞)。甲公司2×16年年初與“三包”服務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面余額為60萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生“三包”服務(wù)費(fèi)用45萬(wàn)元。

　　按照以往慣例，較小質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的0.5%;較大質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的2%;嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生的維修等費(fèi)用為當(dāng)期銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額的1%。根據(jù)乙產(chǎn)品質(zhì)量檢測(cè)及歷年發(fā)生“三包”服務(wù)等情況，甲公司預(yù)計(jì)2×16年度銷(xiāo)售乙產(chǎn)品中的75%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，20%可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，4%可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題，1%可能發(fā)生嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題。甲公司2×16年銷(xiāo)售乙產(chǎn)品收入總額為50000萬(wàn)元。

　　【要求】根據(jù)資料(1)，說(shuō)明甲公司“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)的原則，計(jì)算甲公司2×16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用;并計(jì)算甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債年末余額。

　　【解析】

　　(1)該或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率加權(quán)計(jì)算確定。

　　2×16年應(yīng)計(jì)提的產(chǎn)品“三包”服務(wù)費(fèi)用

　　=50 000×0.5%×20%+50 000×2%×4%+50 000×1%×1%=50+40+5=95(萬(wàn)元)

　　甲公司2×16年12月31日與產(chǎn)品“三包”服務(wù)有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的年末余額=60-45+95=110(萬(wàn)元)

　　(2)2×17年1月20日，甲公司收到其客戶(hù)丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司財(cái)產(chǎn)發(fā)生重大損失，無(wú)法償付所欠甲公司貨款1 200萬(wàn)元的60%。甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款于2×16年末計(jì)提200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。

　　【要求】根據(jù)資料(2)，說(shuō)明與甲公司有關(guān)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由;如為調(diào)整事項(xiàng)，分別計(jì)算甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年年末留存收益的金額;如為非調(diào)整事項(xiàng)，說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

　　【解析】(2)事項(xiàng)(2)屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地區(qū)于2×17年1月18日發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致丁公司發(fā)生重大損失，無(wú)法支付貨款1 200萬(wàn)元的60%，這個(gè)自然災(zāi)害是在2×17年發(fā)生的，甲公司在日后期間得知，在資產(chǎn)負(fù)債表日及以前并不存在，所以屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)處理：對(duì)于無(wú)法償還部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，直接計(jì)入2×17年當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　520

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　520

　　(3)根據(jù)甲公司與丙公司簽訂的協(xié)議，甲公司應(yīng)于2×16年9月20日向丙公司銷(xiāo)售一批乙產(chǎn)品，因甲公司未能按期交付，導(dǎo)致丙公司延遲向其客戶(hù)交付商品而發(fā)生違約損失1 000萬(wàn)元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬(wàn)元以及由此導(dǎo)致的丙公司違約損失1 000萬(wàn)元。

　　截至2×16年12月31日，雙方擬進(jìn)行和解，和解協(xié)議正在商定過(guò)程中。甲公司經(jīng)咨詢(xún)其法律顧問(wèn)后，預(yù)計(jì)很可能賠償金額在950萬(wàn)元至1000萬(wàn)元之間。為此，甲公司于年末預(yù)計(jì)975萬(wàn)元損失并確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。2×17年2月10日，甲公司與丙公司達(dá)成和解，甲公司統(tǒng)一支付違約金950萬(wàn)元和丙公司的違約損失300萬(wàn)元，丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述款項(xiàng)。

　　【要求】根據(jù)資料(3)，說(shuō)明與甲公司有關(guān)的事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，并說(shuō)明理由;如為調(diào)整事項(xiàng)，分別計(jì)算甲公司應(yīng)調(diào)整2×16年年末留存收益的金額;如為非調(diào)整事項(xiàng)，說(shuō)明其會(huì)計(jì)處理方法。

　　【解析】

　　①事項(xiàng)(3)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　�、诶碛桑涸撐礇Q訴訟發(fā)生在2×16年，甲公司在2×16年年末確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債975萬(wàn)元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司達(dá)成了和解，確定了最終支付的金額，2×16年的財(cái)務(wù)報(bào)表于2×17年2月28日對(duì)外報(bào)出，這里是日后期間確定了最終支付的金額，所以屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　�、壅{(diào)整2×16年留存收益的金額：

　　-[(950+300)-(1 000+950)/2]=-275(萬(wàn)元)

　　【2017年綜合題】甲公司為境內(nèi)上市公司，2×16年度，甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為35 000萬(wàn)元。其2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑(假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受，且不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素)：

　　(1)2×16年1月1日，甲公司以1 000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證，根據(jù)合同約定，該收益憑證期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2×16年12月31日的公允價(jià)值為980萬(wàn)元，2×16年度，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：債權(quán)投資　　　1 000

　　貸：銀行存款　　　　1 000

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　60

　　貸：投資收益 　　　　　60

　　【要求】對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【解析】

　　(1)事項(xiàng)(1)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益，說(shuō)明回收的金額不固定或可確定，所以不能按照債權(quán)投資核算，又因?yàn)樵撌找鎽{證期限為3年，所以應(yīng)該按照其他債權(quán)投資核算。

　　更正分錄如下：

　　借：其他債權(quán)投資　　　1 000

　　貸：債權(quán)投資　　　　　1 000

　　借：其他綜合收益　　　 　20

　　貸：其他債權(quán)投資　　　　 20

　　借：投資收益　　　　　 　60

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　 60

　　(2)2×16年6月20日，甲公司與丁公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價(jià)格為12 500萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費(fèi)用250萬(wàn)元，該辦公樓的原價(jià)為8 500萬(wàn)元，2×16年7月1日的公允價(jià)值為11 000萬(wàn)元;截至2×16年7月1日該辦公樓已提折舊1 700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬(wàn)元。

　　2×16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　6 800

　　累計(jì)折舊　　　　　　　1 700

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　8 500

　　借：銀行存款　　　　　　 12 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　 12 500

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　5 700

　　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　5 700

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　250

　　【要求】對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【解析】

　　事項(xiàng)(2)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，且售價(jià)高于公允價(jià)值的，售價(jià)與公允價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益，而公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額則計(jì)入當(dāng)期損益。更正分錄如下：

　　借：資產(chǎn)處置損益　　　1 500

　　貸：遞延收益　　　　　　　1 500

　　借：遞延收益　　　　　　150

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　150

　　(3)甲公司自2×16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，截至2×16年12月31日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出1 800萬(wàn)元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2×06年1月1日取得，成本為950萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可用50年，取得后立即出租給其他單位。甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2×16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　3 800

　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　 950

　　—公允價(jià)值變動(dòng) 　　　850

　　銀行存款　　　　　　　　　　　 1 800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　 200

　　【要求】對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【解析】

　　事項(xiàng)(3)，甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，而不是在建工程;同時(shí)在土地使用權(quán)上建造廠房，建造期間土地使用權(quán)的攤銷(xiāo)額應(yīng)計(jì)入工程成本。更正分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　2 000

　　貸：在建工程　　　　 1 950

　　累計(jì)攤銷(xiāo)　　　　　　50

　　(4)2×16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2×16年1月1日開(kāi)始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50 000萬(wàn)元，甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至2×15年12月31日已計(jì)提10年折舊。

　　2×16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　800

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　800

　　【要求】對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無(wú)需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄)。

　　【解析】

　　事項(xiàng)(4)，甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司將預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法，不需要進(jìn)行追溯，甲公司2×16年少確認(rèn)了折舊149.24萬(wàn)元。

　　2×16年前9個(gè)月計(jì)提折舊的金額=50 000÷50÷12×9=750(萬(wàn)元)

　　2×16年后3個(gè)月計(jì)提折舊的金額=(50 000-50 000÷50×10-50 000÷50÷12×9)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(萬(wàn)元)

　　2×16年一共需要計(jì)提折舊的金額=750+199.24=949.24(萬(wàn)元)

　　甲公司少確認(rèn)了折舊149.24(949.24-800)萬(wàn)元。

　　更正分錄如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　149.24

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊　　　　149.24

　　(5)

　　【要求】計(jì)算甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)。

　　【解析】甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)=35 000-60-1 500+150-149.24=33 440.76(萬(wàn)元)