一、單項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)取得的下列政府資源，不屬于政府補(bǔ)助的是(　)。

　　A.增值稅出口退稅

　　B.無償劃撥的土地使用權(quán)

　　C.政府對(duì)企業(yè)的無償撥款

　　D.稅收返還

　　『正確答案』A

　　『答案解析』增值稅為價(jià)外稅，對(duì)出口貨物取得的收入免征增值稅的同時(shí)退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金，所以不屬于政府補(bǔ)助。

　　2.2×19年12月，甲公司收到財(cái)政部門撥款2000萬元，系對(duì)甲公司2×19年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品的售價(jià)為5萬元/臺(tái)，成本為2.5萬元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬元/臺(tái)的補(bǔ)貼。2×19年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。假定不考慮增值稅等因素，甲公司對(duì)該事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是(　)。

　　A.3000萬元

　　B.2000萬元

　　C.0

　　D.5000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因?yàn)樵撌马?xiàng)的最終受益者是消費(fèi)者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬元/臺(tái)購(gòu)得該產(chǎn)品，又低價(jià)賣給消費(fèi)者，所以甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國(guó)家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分。會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款　5000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　 5000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　 2500

　　貸：庫存商品　　　　　 2500

　　3.A公司2×19年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：(1)因安置職工再就業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定可以申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助資金30萬元，A公司按規(guī)定辦理了補(bǔ)助資金申請(qǐng)手續(xù)。2×19年12月收到財(cái)政撥付補(bǔ)助資金30萬元。(2)A公司銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國(guó)家規(guī)定，該軟件產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按13%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退。2×19年12月，A公司實(shí)際繳納增值稅50萬元，實(shí)際退回40萬元。(3)2×19年12月20日，A公司收到政府撥來的以前年度已完成的重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼30萬元。A公司2×19年確認(rèn)的當(dāng)期損益為(　)。

　　A.70萬元　　B.100萬元

　　C.60萬元　　D.0

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A公司2×19年確認(rèn)的當(dāng)期損益=30+40+30=100(萬元)。

　　4.甲公司為一家公共交通運(yùn)輸企業(yè)，甲公司2×19年自財(cái)政部門取得以下款項(xiàng)：(1)根據(jù)當(dāng)?shù)卣�府有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)所運(yùn)營(yíng)的公交車數(shù)量給予財(cái)政定額補(bǔ)貼款，每季度為300萬元，用于公交車日常維護(hù)費(fèi)，于每個(gè)季度初支付。假定公交車各月的日常維護(hù)費(fèi)是均衡的，2×19年1月初甲公司收到財(cái)政撥付的第1季度補(bǔ)貼款300萬元。(2)為了解決交通擁堵的問題，鼓勵(lì)市民綠色出行，政府規(guī)定，公交車單一票價(jià)2元，乘客刷卡1元，財(cái)政部門給予1元的補(bǔ)貼。2×19年2月，甲公司實(shí)際收到乘客刷卡票款收入500萬元，同時(shí)收到財(cái)政部門給予的補(bǔ)貼500萬元。假定甲公司取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助能滿足政府補(bǔ)助所附條件，且采用總額法計(jì)量。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2×19年會(huì)計(jì)處理的表述正確的是(　)。

　　A.2×19年第1季度取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是800萬元

　　B.2×19年第1季度取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是1300萬元

　　C.2×19年1月在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入其他收益300萬元

　　D.2×19年2月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1000萬元

　　(1)收到財(cái)政撥付的第1季度補(bǔ)貼款300萬元。刷卡票款收入500萬元，同時(shí)收到財(cái)政部門給予的補(bǔ)貼500萬元。且采用總額法計(jì)量

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，2×19年第1季度取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是300萬元;選項(xiàng)B，2×19年未取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助;選項(xiàng)C，2×19年1月初收到的補(bǔ)貼款用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間相關(guān)費(fèi)用或損失，所以2×19年1月在確認(rèn)費(fèi)用和損失期間計(jì)入其他收益的金額=300/3=100(萬元);選項(xiàng)D，因?yàn)樵撌马?xiàng)的最終受益者是乘客并不是甲公司，可以理解為是政府購(gòu)買勞務(wù)服務(wù)，即政府向社會(huì)提供公共服務(wù)的一種形式，所以甲公司自財(cái)政部門取得的款項(xiàng)不屬于政府補(bǔ)助，該款項(xiàng)與具有明確商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易相關(guān)，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價(jià)款的一部分，2×19年2月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=500+500=1000(萬元)。

　　5.甲公司2×18年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×19年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2×18年的所得稅匯算清繳于2×19年5月31日完成，所得稅稅率為25%。2×19年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其2×18年度已交所得稅款的通知，甲公司4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬元。甲公司在對(duì)外提供2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，因無法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算繳納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。采用總額法核算時(shí)，甲公司實(shí)際收到返還的所得稅款應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理為(　)。

　　A.直接調(diào)整2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額

　　B.確認(rèn)2×19年遞延收益720萬元

　　C.確認(rèn)2×19年應(yīng)交所得稅720萬元

　　D.增加2×19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)720萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)追溯調(diào)整2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于企業(yè)取得財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

　　A.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款，如果以實(shí)際收到的貸款金額入賬，應(yīng)該按照政策性優(yōu)惠利率計(jì)算借款費(fèi)用

　　B.財(cái)政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向受益企業(yè)提供貸款的，如果以借款的公允價(jià)值作為借款的入賬價(jià)值，遞延收益在貸款的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用

　　C.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，以實(shí)際收到的貸款金額入賬的，應(yīng)該按照合同利率計(jì)算借款費(fèi)用

　　D.財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，確定的遞延收益按照直線法攤銷，并計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，財(cái)政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，財(cái)政部門定期與企業(yè)結(jié)算利息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場(chǎng)利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

　　2.企業(yè)進(jìn)行的下列與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，在總額法下企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)先確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入其他收益

　　B.企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)，凈額法下企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)先確認(rèn)遞延收益，購(gòu)入相關(guān)固定資產(chǎn)等時(shí)將補(bǔ)助沖減其賬面價(jià)值

　　C.企業(yè)收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，如果資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，確認(rèn)遞延收益，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入其他收益

　　D.企業(yè)收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，對(duì)以名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助應(yīng)在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ABCD

　　3.企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助分類為(　)。

　　A.財(cái)政貼息

　　B.綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助

　　C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　D.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于政府補(bǔ)助的主要形式之一;選項(xiàng)B，是在分類的基礎(chǔ)上的綜合應(yīng)用，其本質(zhì)上還是需要分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

　　4.下列關(guān)于政府補(bǔ)助的列報(bào)或披露，企業(yè)的做法正確的有(　)。

　　A.甲公司在其利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目之上設(shè)置“其他收益”項(xiàng)目

　　B.乙公司對(duì)其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助采用總額法核算，年末，將本期分?jǐn)偟慕痤~在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中列報(bào)

　　C.丙公司在其報(bào)表附注中披露政府補(bǔ)助的種類、金額和列報(bào)項(xiàng)目等

　　D.丁公司在其報(bào)表附注中設(shè)置“計(jì)入遞延收益的政府補(bǔ)助明細(xì)表”，反映其當(dāng)期取得但未分?jǐn)偟恼�府補(bǔ)助

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)在“其他收益”項(xiàng)目中列報(bào)。