三、計(jì)算分析題

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2×18年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用3000萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為2%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年末支付一次，發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元;發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的不附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。

　　(2)甲公司2×18年1月1日將募集資金一次性投入廠房的建設(shè)，生產(chǎn)用廠房于2×18年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2×18年12月31日，甲公司支付2×18年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2×19年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回條款、債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款。③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息仍可支付，轉(zhuǎn)股時(shí)需要計(jì)提當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用。按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。④不考慮所得稅影響。

　　本題涉及的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)或年金現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　要求：(實(shí)際利率的計(jì)算結(jié)果以百分?jǐn)?shù)形式表示，且小數(shù)點(diǎn)之后保留兩位小數(shù);其他金額計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　『答案』

　　(1)計(jì)算發(fā)行日不考慮發(fā)行費(fèi)用時(shí)的負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。

　　負(fù)債成分的公允價(jià)值=200000×2%×(P/A，6%，3)+200000×(P/F，6%，3)=200000×2%×2.6730+200000×0.8396=178612(萬(wàn)元)。

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債成分的公允價(jià)值=200000-178612=21388(萬(wàn)元)。

　　(2)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3000×178612/200000=2679.18(萬(wàn)元)。

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=3000×21388/200000=320.82(萬(wàn)元)。

　　(3)編制甲公司2×18年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200000-3000)197000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)[200000-(178612-2679.18)]24067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(21388-320.82)21067.18

　　(4)計(jì)算2×18年1月1日債券的實(shí)際利率r。

　　利率為6%的現(xiàn)值=178612(萬(wàn)元)。

　　利率為r的現(xiàn)值=200000-24067.18=175932.82(萬(wàn)元)。

　　利率為7%的現(xiàn)值=200000×2%×(P/A，7%，3)+200000×(P/F，7%，3)=173757.2(萬(wàn)元)。

　　用內(nèi)插法計(jì)算：

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178612-175932.82)/(178612-173757.2)

　　得出r=6.55%。

　　(5)計(jì)算2×18年末應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　資本化的利息費(fèi)用=175932.82×6.55%=11523.60(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)付利息=200000×2%=4000(萬(wàn)元)。

　　利息調(diào)整攤銷額=11523.60-4000=7523.60(萬(wàn)元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　11523.60

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　7523.60

　　借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　(6)計(jì)算2×19年7月1日應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　費(fèi)用化的利息費(fèi)用=(175932.82+7523.60)×6.55%/2=6008.20(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)付利息=200000×2%/2=2000(萬(wàn)元)。

　　利息調(diào)整攤銷額=6008.20-2000=4008.20(萬(wàn)元)。

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 6008.20

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 　 4008.20

　　(7)編制2×19年7月1日轉(zhuǎn)股時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬(wàn)股)。

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 200000

　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　21067.18

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(24067.18-7523.60-4008.20)12535.38

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 188531.80