三、計算分析題

　　1.甲公司有關經(jīng)營租賃業(yè)務資料如下：

　　(1)2×16年12月2日，甲公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房;該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2×17年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金，以后年度如果遇同類或類似辦公樓市場租金上漲10%，則于次年7月1日將該辦公樓年租金調整為130萬元。2×17年7月1日甲公司支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預付租金30萬元(期滿可抵付租金);同時向物業(yè)公司支付下半年物業(yè)費10萬元、向中介公司支付中介費5萬元。同時2×17年7月1日開始委托裝修公司進行室內裝修，2×17年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費用35萬元并以銀行存款支付。

　　(2)2×17年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心;該土地租賃期限為20年，自2×17年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整。2×17年7月1日，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元。2×17年7月1日開始以出包方式建造銷售中心，預付工程款2975萬元，2×17年9月30日完工達到預定可使用狀態(tài)，全部建造成本2975萬元(不包括租賃費用的攤銷)通過預付款項結算，銷售中心預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，①計算甲公司租賃辦公樓應確認的租賃費用總額、甲公司2×17年應確認的租金費用，說明如果2×18年租金上漲多支付的租金費用如何處理;②編制甲公司2×17年7月1日支付各項費用的相關會計分錄及其年末確認租賃費用的會計分錄;③編制2×17年8月1日支付裝修費用35萬元及其年末確認裝修費用的會計分錄。

　�、偌坠�司確認租賃費用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2×17年應確認的租金費用=330/3×6/12=55(萬元)。若2×18年租金上漲，則多支付的租金費用為或有租金，實際支付時應直接計入當期損益。

　�、诮瑁汗芾碣M用　　　　　　 (10+5)15

　　長期待攤費用　　　 (90+30)120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 135

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　55

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　55

　　③借：長期待攤費用　　　　　　　　　35

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　35

　　借：管理費用　　　　　(35÷35×5)5

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　　　 5

　　(2)根據(jù)資料(2)，①判斷甲公司從丙公司租入用于建設銷售中心的土地使用權能否確認無形資產(chǎn);②編制2×17年7月1日甲公司向丙公司支付租金的會計分錄，及其年末確認租賃費用的會計分錄;③編制與建造銷售中心有關的會計分錄。

　�、偌坠�司從丙公司租入用于建設銷售中心的土地使用權，屬于經(jīng)營租賃，因此不能確認為無形資產(chǎn)。

　�、诮瑁洪L期待攤費用　　　　　　2000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　25

　　在建工程　　　　　　　　　25

　　貸：長期待攤費用　　　　　　　50(2000/20/2)

　　③借：預付賬款　　　　　　　　2975

　　貸：銀行存款　　　　　　　　2975

　　借：在建工程　　　　　　　　2975

　　貸：預付賬款　　　　　　　　2975

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　3000

　　貸：在建工程　　　　　　　　3000

　　借：銷售費用　　　　　　　　　75

　　貸：累計折舊 (3000/10×3/12)75

　　四、綜合題

　　1.甲公司為一家火力發(fā)電廠企業(yè)，因環(huán)境保護的需要，減少煤炭消耗對大氣環(huán)境污染，決定安裝一套風力發(fā)電設備。2×16年1月1日為籌集建設用資金，甲公司將自用的一套火力發(fā)電設備出售給乙公司，同日甲公司與乙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，合同規(guī)定甲公司可以在未來5年內繼續(xù)使用該資產(chǎn)，每年年末支付租金5000萬元。

　　租賃開始日上述設備的公允價值為54000萬元，賬面原值為60000萬元，已計提累計折舊12000萬元，未計提減值準備。

　　甲公司于每年年末核算租金費用，不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)假設一：甲公司設備的出售價格為54000萬元，編制甲公司2×16年相關的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　48000

　　累計折舊　　　　　　　　　 12000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 60000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 54000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　6000

　　借：制造費用　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000

　　(2)假設二：甲公司設備的出售價格為60000萬元，編制甲公司2×16年相關的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　累計折舊　　　　　　　　　 12000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 60000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　60 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　資產(chǎn)處置損益(54000-48000)6000

　　遞延收益　　(60000-54000)6000

　　借：制造費用　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000

　　借：遞延收益　　　　　(6000/5)1200

　　貸：制造費用　　　　　　　　　　1200

　　(3)假設三：甲公司設備的出售價格為38000萬元，且同等資產(chǎn)的市場租金為每年7000萬元，編制甲公司2×16年相關的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　累計折舊　　　　　　　　　 12000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 60000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 38000

　　遞延收益　　　　　　　　　 10000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　借：制造費用　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000

　　借：遞延收益　　　　 (10000/5)2000

　　貸：制造費用　　　　　　　　　　2000

　　(4)假設四：甲公司設備的出售價格為38000萬元，且同等資產(chǎn)的市場租金為每年5000萬元，編制甲公司2×16年相關的會計分錄。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　累計折舊　　　　　　　　　 12000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 60000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　 38000

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　 10000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　借：制造費用　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000

　　(5)假定五：售后租回為融資租賃，甲公司設備的出售價格為60000萬元，編制甲公司2×16年相關的會計分錄。

　　若此業(yè)務為融資租賃業(yè)務，無論是否按照公允價值達成，售價與賬面價值之間的差額都應該確認為遞延收益。相關分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　累計折舊　　　　　　　　　 12000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　 60000

　　借：銀行存款　　　　　　　　 　60000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 48000

　　遞延收益　　　　　　　　　 12000

　　借：長期應付款　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　5000

　　借：遞延收益　　　　 (12000/5)2400

　　貸：制造費用　　　　　　　　　　2400