三、綜合題

　　1.甲公司2×17有關持有待售非流動資產資料如下：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司購入A公司全部股權，支付價款8 000萬元。購入該股權之前，甲公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入A公司將在一年內將其出售給中興公司,A公司在當前狀況下即可立即出售。預計甲公司還將為出售該A公司支付60萬元的出售費用。甲公司與中興公司計劃于2×17年3月31日簽署股權轉讓合同，甲公司與中興公司初步議定股權轉讓價格為8100萬元。

　　(2)2×17年3月31日，甲公司與中興公司簽訂合同，轉讓所持有A公司的全部股權，轉讓價格為8035萬元，甲公司預計還將支付出售費用調整為40萬元。

　　(3)2×17年6月25日，甲公司為轉讓A公司的股權實際支付律師費25萬元。

　　(4)2×17年6月29日，甲公司完成對A公司的股權轉讓，收到價款8035萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司取得的A公司全部股權的會計處理方法，編制2×17年3月1日甲公司取得的A公司股權的會計分錄。

　　甲公司是專為轉售而取得的A公司，應劃分持有待售資產類別進行會計處理。其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額應當為8000萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為8040萬元(8100-60)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產——長期股權投資　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　8000

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年3月31日重新計量持有待售非流動資產(長期股權投資)是否計提持有待售資產減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2×17年3月31日，甲公司持有的A公司股權公允價值減去出售費用后的凈額為7995萬元(8035-40)，賬面價值為8000萬元，以二者孰低計量。

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　5(8000-7995)

　　貸：持有待售資產減值準備——長期股權投資　　　　5

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月25日甲公司為轉讓A公司的股權支付律師費

　　借：投資收益　　25

　　貸：銀行存款　　25

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司2×17年6月29日終止確認持有待售資產的會計分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 8035

　　持有待售資產減值準備——長期股權投資　　5

　　貸：持有待售資產——長期股權投資　　　　8000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　2.乙公司2×17有關持有待售非流動資產資料如下：

　　(1)2×17年8月6日，乙公司購入B公司全部股權，支付價款2400萬元。購入該股權之前，乙公司的管理層已經(jīng)做出決議，一旦購入B公司將在一年內將其出售給華為公司,B公司在當前狀況下即可立即出售。預計乙公司還將為出售該B公司支付18萬元的出售費用。乙公司與華為公司計劃于2×17年8月31日簽署股權轉讓合同，乙公司尚未與華為公司議定轉讓價格，購買日股權公允價值與支付價款一致。

　　(2)2×17年8月31日，乙公司與華為公司簽訂合同，轉讓所持有B公司的全部股權，轉讓價格為2410萬元，乙公司預計還將支付出售費用調整為12萬元。

　　(3)2×17年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　(4)2×17年9月29日，乙公司完成對B公司的股權轉讓，收到價款2410萬元。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明乙公司取得的B公司全部股權的會計處理方法，編制2×17年8月6日乙公司取得的B公司的會計分錄。

　　B公司是專為轉售而取得的子公司，其如果不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2400萬元，當日公允價值減去出售費用后的凈額為2382萬元(2400-18)，按照二者孰低計量。

　　借：持有待售資產——長期股權投資 　2382

　　資產減值損失　　　　　　　　　　 18

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 2400

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×17年8月31日重新計量持有待售資產(長期股權投資)是否計提持有待售資產減值準備，如果計提編制其會計分錄。

　　2×17年8月31日，乙公司持有的B公司股權的公允價值減去出售費用后的凈額為2 398(2410-12)萬元，賬面價值為2382萬元，以二者孰低計量，乙公司不需要進行賬務處理。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年9月25日，乙公司為轉讓B公司的股權支付律師費7.5萬元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　 7.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 7.5

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月29日終止確認持有待售非流動資產的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　2410

　　貸：持有待售資產——長期股權投資　　2 382

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 28

　　3.甲公司的一個專設銷售機構擁有一個銷售門店。2×17年6月15日甲公司與乙公司簽訂轉讓協(xié)議，將該銷售門店整體轉讓，但保留員工，假定該處置組不構成一項業(yè)務，初步轉讓價格為1900萬元。同時轉讓協(xié)議還約定，對于銷售門店2×17年6月10日購買的一項作為其他債權投資核算的債務工具投資，其轉讓價格以轉讓完成當日市場報價為準。假設該銷售機構滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。

　　(1)該銷售門店在2×17年6月15日的相關科目余額(持有待售會計處理前)(單位：萬元)。

　　銷售機構的相關科目余額

　　續(xù)表

　　該處置組在劃分為持有待售前的賬面價值2216萬元(3510-1294)，至2×17年6月15日，固定資產還應當計提折舊5萬元，無形資產還應當計提攤銷1萬元，固定資產和無形資產均用于管理用途。2×17年6月15日，其他債權投資公允價值降至360萬元，固定資產可收回金額降至1020萬元。

　　(2)2×17年6月15日，該銷售機構的公允價值為1900萬元，甲公司預計為轉讓該銷售機構還需支付律師等咨詢費共計70萬元。假設甲公司不存在其他持有待售的非流動資產或處置組，不考慮所得稅影響。

　　(3)2×17年6月30日，該銷售機構尚未完成轉讓，甲公司作為其他債權投資核算的債券投資的市場報價上升至370萬元。假設其他資產價值沒有變化。乙公司在對銷售機構進行檢查時發(fā)項一些資產輕微破損，甲公司同意修理，預計修理費用為5萬元，甲公司還將律師和注冊會計師咨詢費預計金額調整至40萬元。當日門店處置組整體的公允價值為1910萬元。

　　(4)2×17年9月1日，甲公司收到乙公司支付的部分價款1000萬元，2×17年9月19日，該銷售門店完成轉讓，甲公司以銀行存款分別支付維修費用5萬元和律師咨詢費等37萬元。當日甲公司作為其他債權投資核算的債券投資市場報價為374萬元，乙公司以銀行存款支付剩余轉讓價款914萬元(此價款已考慮了其他債權投資在轉讓完成當日的市場報價因素)。甲公司賬務處理如下：

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)編制2×17年6月15日，甲公司首次將該處置組劃分為持有待售類別前相關會計分錄。

　�、�2×17年6月15日，甲公司在將該處置組首次劃分為持有待售類別前，首先應當按照適用的會計準則計量各項資產和負債的賬面價值：

　　借：管理費用　　　　　　 6

　　貸：累計折舊　　　　　　 5

　　累計攤銷　　　　　　 1

　　借：其他綜合收益　　　　20(360-380=-20)

　　貸：其他債權投資　　　　20

　　固定資產減值準備=賬面價值1050(1100-30-15-5)-可收回金額1020=30(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　30

　　貸：固定資產減值準備　　30

　�、诰幹�2×17年6月15日，甲公司將該銷售門店處置組劃分為持有待售類別時，其賬務處理如下：

　　借：持有待售資產——庫存現(xiàn)金　　　310

　　——應收賬款　　　270

　　——庫存商品　　　300

　　——其他債權投資　360

　　——固定資產　　 1020(可收回金額)

　　——無形資產　　　930(950-14-5-1)

　　——商譽　　　　　200

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　 10

　　存貨跌價準備　　　　　　　　　100

　　固定資產減值準備　　　　　　　 45(15+30)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　 35(30+5)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　 15(14+1)

　　無形資產減值準備　　　　　　　　5

　　貸：持有待售資產減值準備——壞賬準備　　　　 10

　　——存貨跌價準備　　100

　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　310

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　270

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　其他債權投資　　　　　　　　　　　　　　360

　　固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 9500

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　1 900

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　1120

　　貸：持有待售負債——應付賬款　　　　　　　 1120

　　(2)根據(jù)資料(2)，計算2×17年6月15日，銷售門店處置組劃分為持有待售類別時計提的持有待售資產減值準備，并編制計提資產減值的相關會計分錄。

　�、賱澐譃槌钟写�售類別時賬面價值

　　=3280-1120=2 160(萬元)

　　②劃分為持有待售類別時公允價值減去出費用后的凈額

　　=1 900-70=1830(萬元)，

　　③持有待售資產減值準備=2160-1830=330(萬元)

　�、艹钟写�售資產的減值損失應當先抵減處置組中商譽的賬面價值200萬元，剩余金額130萬元再根據(jù)固定資產、無形資產賬面價值所占比重，按比例抵減其賬面價值。

　　商譽應分攤減值損失=200(萬元)

　　固定資產攤減值損失

　　=(330-200)×1020/ (1020+930)=68(萬元)

　　無形資產攤減值損失

　　=(330-200)×930 (1020+930)=62(萬元)

　�、菁坠�司的賬務處理如下：

　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　330

　　貸：持有待售資產減值準備——固定資產　68

　　——無形資產　62

　　——商譽　　 200

　　2×l7年6月15日抵減減值損失后處置組賬面價值= 2160-330=1830(萬元)

　　其中：

　　抵減減值損失后“持有待售資產——固定資產” 賬面價值=1020-68=952(萬元)

　　抵減減值損失后“持有待售資產——無形資產” 賬面價值=930-62=868(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×17年6月30日其他債權投資核算公允價值變動的會計分錄。

　　借：持有待售資產——其他債權投資　10(370-360)

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　10

　　(4)根據(jù)資料(3)，計算2×17年6月30日轉回已經(jīng)確認的持有持售資產減值準備的金額，并編制轉回的會計分錄。

　�、偬幹媒M的賬面價值=1830+10=1840(萬元)

　�、诠�允價值減去出售費用后的凈額=門店處置組整體的公允價值為1910-預計出售費用50(修理費用5+咨詢費預計金額調整至45)= 1 865(萬元)

　　③轉回原已確認的持有待售資產減值損失=1865-1840=25(萬元)

　�、芴幹媒M的公允價值減去出售費用后的凈額后續(xù)增加的，應當在原已確認的持有待售資產減值損失范圍內轉回，但已抵減的商譽賬面價值200萬元和劃分為持有待售類別前已計提的資產減值準備不得轉回，因此，轉回金額應當以130萬元為限(固定資產攤減值損失68 +無形資產攤減值損失62)。

　�、莞鶕�(jù)固定資產、無形資產賬面價值所占比重，按比例轉回其賬面價值。

　　固定資產分攤的減值損失轉回=25×952/(952+868)=13.08(萬元)

　　無形資產分攤的減值損失轉回=25×868/(952+868)=11.92(萬元)

　　借：持有待資產減值準備——固定資產　13.08

　　——無形資產　11.92

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　25

　　至此將處置組賬面價值調整到公允價值減去出售費用

　　(5)根據(jù)資料(4)，編制2×17年9月1日、9月19日甲公司預收價款、終止確認持有待售處置組的會計分錄

　　借：銀行存款　　　1000

　　貸：預收賬款　　　1000

　　借：資產處置損益　　 5

　　貸：銀行存款　　　　 5

　　借：資產處置損益　　37

　　貸：銀行存款　　　　37

　　借：銀行存款　　　 　　　　　　　　　　　　914

　　預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　持有待售資產減值準備——壞賬準備　　　　10

　　——存貨跌價準備　 100

　　——固定資產　　　　54.92(68-13.08)

　　——無形資產　　　　50.08(62-11.92)

　　——商譽　　　　　 200

　　持有待售負債——應付賬款　　　　　　　1120

　　貸：持有待售資產——庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　310

　　——應收賬款　　　　　　　　　270

　　——庫存商品　　　　　　　　　300

　　——其他債權投資　　　　　　　370

　　——固定資產　　　　　　　　 1020

　　——無形資產　　　　　　　　　930

　　——商譽　　　　　　　　　　　200

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　 49

　　借：資產處置損益　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　 10