三、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關無形資產的資料如下：

　　(1)2×18年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉比較緊張，經與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP總計6 000萬元，首期款項1 000萬元，于2×18年1月2日支付，其余款項在2×18年年末至2×22年年末的5年內平均支付，每年的付款日期為當年12月31日。該ERP在購入時達到預定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。該ERP預計使用年限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×18年1月2日、2×18年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款均為1 000萬元，增值稅進項稅額均為60萬元，款項已經支付。

　　(2)2×19年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉讓協(xié)議，甲公司出售該項ERP，轉讓價款為5 500萬元。2×19年1月5日，甲公司辦妥相關資產轉移手續(xù)并收到丙公司支付的款項5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉讓手續(xù)。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×18年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2×18年12月31日長期應付款的賬面價值。

　　購買價款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)。

　　2×18年1月2日：

　　借：無形資產 　　　　　　　　　　 　 4 790.8

　　未確認融資費用　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應付款 　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　2×18年12月31日：

　　借：財務費用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認融資費用　　　 　　　　　　　　　　379.08

　　借：長期應付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　借：管理費用　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×18年12月31日長期應付款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×19年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。

　　2×19年1月2日處置ERP時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　 5 830

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　479.08

　　貸：無形資產 　　　 　　　　　　　　　　4 790.8

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　330

　　資產處置損益　　　　　　　　　　　　1 188.28

　　2.甲公司2×17年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，其開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。假定各年稅前利潤均為10 000萬元。有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2×17年發(fā)生原材料費用100萬元、職工薪酬500萬元、計提專用設備折舊100萬元。經測試，2×17年該項研發(fā)活動屬于研究階段。

　　(2)經測試2×18年進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用200萬元、職工薪酬350萬元、計提專用設備折舊50萬元;符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用1 950萬元、職工薪酬2 000萬元，計提專用設備折舊50萬元。

　　(3)2×19年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬4 000萬元、滿足資本化條件的借款費用50萬元;7月1日，該無形資產達到預定用途交付管理部門使用。該項無形資產受益期限為10年，甲公司對其采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制2×17與研發(fā)無形資產相關的會計

　　分錄，并計算應交所得稅的金額。

　　2×17與研發(fā)無形資產相關的會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出　　700

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　100

　　應付職工薪酬 　　 　　　　　500

　　累計折舊　　　　　　　　　　100

　　借：管理費用　　　　　　　　　700

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　700

　　2×17年應交所得稅=(10 000-700×75%)×25%=2 368.75(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×18與研發(fā)無形資產相關的會計分錄，并計算應交所得稅的金額。

　　2×18與研發(fā)無形資產相關的會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 　 　(200+350+50)600

　　——資本化支出(1 950+2 000+50)4 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　(200+1 950)2 150

　　應付職工薪酬 　　　　　　　　　(350+2 000)2 350

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　(50+50)100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　 　　　600

　　2×18年應交所得稅=(10 000-600×75%)×25%=2 387.5(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×19與研發(fā)無形資產相關的會計分錄，并計算應交所得稅的金額，說明資產負債表無形資產項目列報的金額。

　　2×19與研發(fā)無形資產相關的分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　 4 050

　　貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　借：無形資產　　　　　　　　　　　 8 050

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　 (4 000+4 050)8 050

　　借：管理費用　　　 (8 050/10×6/12)402.5

　　貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　　402.5

　　2×19年應交所得稅=(10 000+8 050/10×6/12-8 050/10×6/12×175%)×25%=2 424.53(萬元)，無形資產項目列報金額=8 050-402.5=7 647.5(萬元)。