三、計算分析題

　　A公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。A公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。2×17年1月1日，乙產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為10萬元，丙產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為180萬元，2×17年銷售丙產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備130萬元。對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備。2×17年12月31日，A公司存貨有關(guān)資料如下：

　　(1)甲產(chǎn)品庫存300臺，單位成本為15萬元，甲產(chǎn)品市場銷售價格為每臺18萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(2)乙產(chǎn)品庫存500臺，單位成本為4.5萬元，乙產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.5萬元。A公司已經(jīng)與長期客戶M企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×18年2月10日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300臺，合同價格為每臺4.8萬元。向長期客戶銷售的乙產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元;向其他客戶銷售的乙產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.4萬元。

　　(3)丙產(chǎn)品庫存1000臺，單位成本為2.55萬元，市場銷售價格為每臺3萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(4)丁原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，丁原材料的市場銷售價格為每公斤1.2萬元�，F(xiàn)有丁原材料可用于生產(chǎn)400臺丙產(chǎn)品，預(yù)計加工成丙產(chǎn)品還需每臺投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(5)戊配件100公斤，每公斤配件的成本為12萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工80件戊產(chǎn)品，估計加工成產(chǎn)成品每件尚需投入17萬元。戊產(chǎn)品2×17年12月31日的市場價格為每件28.7萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費1.2萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　　(6)A公司與B公司簽訂一份己產(chǎn)品的不可撤銷銷售合同，約定在2×18年2月底以每件0.9萬元的價格向B公司銷售300件己產(chǎn)品，如果違約應(yīng)支付違約金120萬元。己產(chǎn)品直接對外出售的市場價格為每件1.2萬元。2×17年12月31日，A公司已經(jīng)生產(chǎn)出己產(chǎn)品300件，每件成本1.2萬元，總額為360萬元。假定A公司銷售己產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)分別計算A公司各項存貨2×17年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，并分別說明各項存貨在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。

　　①甲產(chǎn)品：

　　可變現(xiàn)凈值=300×(18-1)=5100(萬元);

　　成本=300×15=4500(萬元)。

　　成本<可變現(xiàn)凈值，甲產(chǎn)品不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　甲產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=4500(萬元)。

　　②乙產(chǎn)品：

　　簽訂合同部分300臺：

　　可變現(xiàn)凈值=300×(4.8-0.3)=1350(萬元);成本=300×4.5=1350(萬元)。

　　簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　未簽訂合同部分200臺：

　　可變現(xiàn)凈值=200×(4.5-0.4)=820(萬元);成本=200×4.5=900(萬元);

　　未簽訂合同部分應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備=900-820-10=70(萬元);

　　乙產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=1350+820=2170(萬元)。

　　③丙產(chǎn)品：

　　可變現(xiàn)凈值=1000×(3-0.3)=2700(萬元);

　　產(chǎn)品成本=1000×2.55=2550(萬元);

　　成本<可變現(xiàn)凈值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，同時需要將原有存貨跌價準(zhǔn)備余額50(180-130)萬元轉(zhuǎn)回。

　　丙產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2550(萬元)。

　�、芏≡�材料：

　　因為丁原材料是為了生產(chǎn)丙產(chǎn)品而持有的，所以應(yīng)以丙產(chǎn)品的價格為基礎(chǔ)計算其可變現(xiàn)凈值。

　　丙產(chǎn)品在上面一個資料已經(jīng)測算沒有減值，因此丁原材料沒有發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　丁原材料在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=2.25×400=900(萬元)。

　　⑤戊配件：

　　因為戊配件是用于生產(chǎn)戊產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算戊產(chǎn)品是否減值。

　　戊產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-1.2)=2200(萬元);

　　戊產(chǎn)品成本=100×12+80×17=2560(萬元);

　　成本>可變現(xiàn)凈值，戊配件發(fā)生了減值，應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

　　戊配件可變現(xiàn)凈值=80×(28.7-17-1.2)=840(萬元);

　　戊配件成本=100×12=1200(萬元);

　　戊配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1200-840=360(萬元);

　　戊配件在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=840(萬元)。

　�、藜寒a(chǎn)品：

　　由于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，執(zhí)行合同損失=360-0.9×300=90(萬元)，不執(zhí)行合同損失=120+(1.2-1.2)×300=120(萬元)，因為90萬元<120萬元，所以，應(yīng)選擇執(zhí)行合同。由于合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，判斷存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備90萬元。

　　己產(chǎn)品在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額=0.9×300=270(萬元)。

　　(2)分別編制各項存貨2×17年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的相關(guān)會計分錄。

　　相關(guān)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　 　　　　 70

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——乙產(chǎn)品　　70

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備——丙產(chǎn)品　50

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　50

　　借：資產(chǎn)減值損失　　 　　　360

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——戊配件　 360

　　借：資產(chǎn)減值損失　 　　　　 90

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備——己產(chǎn)品　　90