【計(jì)算分析題】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)2×17年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3 600萬元銀行存款取得丙公司30%股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14 000萬元，有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)派出一名成員，參與丙公司的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　2×17年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)下跌300萬元。

　　2×17年12月31日，丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入4 000萬元。新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ�公司施加重大影響�?/P>

　　(2)6月30日，甲公司將原作為公用房的一棟房產(chǎn)對(duì)外出租，該房產(chǎn)原價(jià)為3 000萬元，至租賃期開始日已計(jì)提折舊1 200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 680萬元，2×17年12月31日，周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1 980萬元。

　　(3)8月20日，甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)，自母公司購入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2×15年2月起持有乙公司股權(quán)，無商譽(yù))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3 000萬元，當(dāng)日，甲公司土地使用權(quán)成本為12 000萬元，已攤銷1 200萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為19 000萬元：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為38 000萬元，相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8 000萬元。取得乙公司60%股權(quán)后，甲公司能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。

　　當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商變更登記手續(xù)，并控制乙公司。

　　其他有關(guān)資料：

　　除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司2×l7年未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司2×17年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說明是否影響甲公司2×17年利潤(rùn)表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制與所發(fā)生交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×17年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　(1)

　　交易事項(xiàng)(1)

　　甲公司在取得丙公司30%股權(quán)投資時(shí)點(diǎn)，初始投資成本與應(yīng)享有丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不影響其他綜合收益。

　　2×17年l2月31日，甲公司按照持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有丙公司以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)下降的份額，影響甲公司的其他綜合收益。

　　因其他投資者投資，導(dǎo)致甲公司應(yīng)享有丙公司凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)，不影響甲公司當(dāng)期利潤(rùn)表的其他綜合收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　3 600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 　　600(14 000×30%-3 600)

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　600(2 000×30%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 　　　　90(300×30%)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 　　　　　　215

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 　　　　　　　215

　　[(14 000+2 000-300+4 000)×25%-(14 000+2 000-300)×30%]

　　交易事項(xiàng)(2)

　　甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值1 680萬元，賬面價(jià)值為1 800萬元(3 000-1 200)，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益借方，不影響甲公司2×17年利潤(rùn)表中的其他綜合收益。

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　1 680

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　300

　　交易事項(xiàng)(3)

　　甲公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)，自母公司購入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制，形成同一控制下企業(yè)合并。合并日，付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本之間的差額計(jì)入資本公積，不影響甲公司2×17年利潤(rùn)表中的其他綜合收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　4 800(8 000×60%)

　　累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　3 000

　　(2)甲公司2×17年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額=-300×30%=-90(萬元)。

　　【計(jì)算分析題】 2×18年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入乙公司同日發(fā)行的面值總額為2 000萬元的債券，購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，至2×18年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，根據(jù)12個(gè)月預(yù)期信用損失確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為20萬元，其公允價(jià)值為2 080萬元。

　　甲公司于2×19年1月1日變更了債券管理的業(yè)務(wù)模式，將其重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，至2×19年12月31日，甲公司該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加，但未發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為50萬元。至2×20年12月31日，甲公司該債券投資已發(fā)生減值，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備余額為100萬元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2×18年1月1日購入乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2×18年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2×18年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)及確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2×19年1月1日重分類時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制甲公司2×19年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)計(jì)算甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(8)編制甲公司2×20年12月31日確認(rèn)預(yù)期信用損失的會(huì)計(jì)分錄。

　　(9)計(jì)算甲公司2×21年應(yīng)確認(rèn)的利息收入。

　　【答案】

　　(1)

　　借：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　 　　2 000

　　—利息調(diào)整　　　　　　　　 　　88.98

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 088.98

　　(2)

　　2×18年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 088.98×4%=83.56(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100(2 000×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　83.56

　　其他債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　16.44

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)公允價(jià)值變動(dòng)前該金融資產(chǎn)的賬面余額=2 088.98+83.56-100=2 072.54(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額=2 080-2 072.54=7.46(萬元)。

　　借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　7.46

　　貸：其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　7.46

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

　　(4)

　　借：債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　—利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　　72.54

　　其他綜合收益—其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)　　　7.46

　　貸：其他債權(quán)投資—成本　　　　　　　　　　 　　2 000

　　—利息調(diào)整　　　(88.98-16.44)72.54

　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　7.46

　　借：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　20

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　(5)

　　2×19年應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 072.54×4%=82.90(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 　100(2 000×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　82.90

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　17.10

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100

　　(6)

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　30(50-20)

　　(7)

　　2×20年應(yīng)確認(rèn)投資收益=(2 072.54-17.10)×4%=82.22(萬元)。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　100(2 000×5%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　82.22

　　債權(quán)投資—利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　17.78

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　(8)

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　 　　　50(100-50)

　　(9)

　　2×21年應(yīng)確認(rèn)投資收益=[(2 072.54-17.10-17.78)-100]×4%=77.51(萬元)。

　　【計(jì)算分析題】甲公司2×16年至2×18年有關(guān)套期業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×16年1月1日，甲公司以每股10元的價(jià)格購入乙公司股票200萬股(占乙公司有表決權(quán)股份的3%)，且選擇將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。為規(guī)避該股票價(jià)格下跌風(fēng)險(xiǎn)， 甲公司于2×16 年12月31日簽訂一份股票遠(yuǎn)期合同，約定將于2×18年12月31日以每股13元的價(jià)格出售其所持的乙公司股票200萬股，2×16年12月31日該股票遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0。2×18年12月31日，甲公司履行遠(yuǎn)期合同，出售乙公司股票。2×16年12月31日、2×17年12月31日和2×18年12月31日每股股票的價(jià)格分別為13元、12元和11.5元,2×17年12月31日遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為200萬元，2×18年12月31日遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為300萬元。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司預(yù)期2×18年12月31日將有一項(xiàng)1 000萬美元的現(xiàn)金銷售和一項(xiàng)1 100萬美元的固定資產(chǎn)現(xiàn)金采購，上述交易極有可能發(fā)生。甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×l8年1月1日，甲公司簽訂了一項(xiàng)1年期外匯遠(yuǎn)期合同對(duì)上述100萬美元的外匯凈頭寸進(jìn)行套期，甲公司1年后將按1美元=6.6人民幣元的匯率購入100萬美元。上述固定資產(chǎn)將采用年限平均法在5年內(nèi)計(jì)提折舊。 2×18年1月1日及2×18年12月31日美元的即期匯率分別為1美元=6.6人民幣元及1美元=6.7人民幣元。2×18年1月1日，外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為0，預(yù)期銷售現(xiàn)金流入和預(yù)期采購現(xiàn)金流出如期于2×18年12月31日發(fā)生，外匯遠(yuǎn)期合同也于2×18年12月31日結(jié)算。

　　假設(shè)不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，指出被套期項(xiàng)目和套期工具，編制甲公司2×16年1月1日至2×18年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×18年1月1日和12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　被套期項(xiàng)目：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資

　　套期工具：股票遠(yuǎn)期合同

　　會(huì)計(jì)分錄：

　�、�2×16年1月1日，確認(rèn)購入乙公司股票：

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　�、�2×16年12月31日，確認(rèn)乙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：其他綜合收益--公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　600

　　將非交易性權(quán)益工具投資指定為被套期項(xiàng)目：

　　借：被套期項(xiàng)目--其他權(quán)益工具投資　　　　　　　2 600

　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　　　　　　2 600

　　遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為 0，無須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　�、� 2×17年12月31日，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：套期工具--遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他綜合收益--套期損益　　　　　　　　　　　200

　　確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　200

　　貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　200

　�、� 2×18年12月31日，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　100

　　確認(rèn)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：其他綜合收益—套期損益　　　　　　　　　　　100

　　貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　100

　　履行遠(yuǎn)期合同，出售乙公司股票：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　2 600

　　貸：被套期項(xiàng)目—其他權(quán)益工具投資　　　　　　　2 300

　　套期工具—遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　　300

　　將計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益：

　　借：盈余公積—法定盈余公積　　　　　　　　　　　　60

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 　　540

　　貸：其他綜合收益—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　600

　　(2)甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　�、�2×18年1月1日，外匯遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為0，無須進(jìn)行賬務(wù)處理。

　�、�2×18年12月31日，確認(rèn)套期工具公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：套期工具--外匯遠(yuǎn)期合同　　　10[100×(6.7-6.6)]

　　貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備　　　　　　　　　　　10

　　結(jié)算外匯遠(yuǎn)期合同：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：套期工具--外匯遠(yuǎn)期合同　　　　　　　　　　　　10

　　將套期工具的累計(jì)收益中對(duì)應(yīng)預(yù)期銷售的部分損失從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計(jì)入凈敞口套期損益：

　　借：凈敞口套期損益　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備　　100[1 000×(6.7-6.6)]

　　借：銀行存款等　　　　　　　　　　6 700(1 000×6.7)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 　　　　　6 700

　　將套期工具的累計(jì)收益中對(duì)應(yīng)預(yù)期采購的部分利得從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，并將其計(jì)入固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7 370

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　7 370(1 100×6.7)

　　借：其他綜合收益——套期儲(chǔ)備　110[1 100×(6.7-6.6)]

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　110