【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×16年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)20萬元;2×17年度，甲公司實際發(fā)生工資薪金支出為8000萬元，本期全部發(fā)放，發(fā)生職工教育經(jīng)費180萬元。稅法規(guī)定，工資薪金按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×17年12月31日下列會計處理中正確的是(　　)。

　　A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

　　B.增加遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

　　C.增加遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　D.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

　　【答案】D

　　【解析】甲公司2×17年按稅法規(guī)定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費=8000×2.5%=200(萬元)，實際發(fā)生180萬元當(dāng)期可扣除，2×16年超過稅前扣除限額的部分80萬元(20/25%)在本期可扣除20萬元，所以2×17年應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5(萬元)，選項D正確。

　　【多選題】A公司以增發(fā)公允價值為15 000萬元的自身普通股為對價購入B公司100%的凈資產(chǎn)，對B公司進行吸收合并，合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易雙方選擇進行免稅處理，雙方適用的所得稅稅率均為25%。購買日不包括遞延所得稅的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值分別為12 600萬元和9 225萬元。A公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.購買日考慮遞延所得稅后商譽的賬面價值為3 243.75萬元

　　B.購買日商譽的計稅基礎(chǔ)為0

　　C.購買日應(yīng)確認遞延所得稅費用為843.75萬元

　　D.購買日應(yīng)確認與商譽相關(guān)的遞延所得稅負債810.94萬元

　　【答案】AB

　　【解析】購買日考慮遞延所得稅后可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=12 600-(12 600-9 225)×25%=11 756.25(萬元)，購買日考慮遞延所得稅后商譽的賬面價值=15 000-11 756.25=3 243.75(萬元)，選項A正確;因交易雙方選擇進行免稅處理，所以商譽的計稅基礎(chǔ)為0，選項B正確;購買日確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債影響商譽，不影響所得稅費用，即不影響遞延所得稅費用，選項C錯誤;雖然商譽的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，但不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤。

　　【多選題】甲公司于2×16年12月31日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，甲公司按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，甲公司采用公允價值模式對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日，該房屋的公允價值為800萬元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。同時，稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算確定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。該項投資性房地產(chǎn)在2×17年12月31日的公允價值為900萬元。甲公司2×17年度實現(xiàn)的利潤總額為8 000萬元，適用的所得稅稅率為15%，從2×18年開始，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.2×17年12月31日遞延所得稅負債余額為84.375萬元

　　B.2×17年應(yīng)交所得稅為1 179.375萬元

　　C.2×17年確認遞延所得稅費用為34.375萬元

　　D.2×17年所得稅費用為1 200萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】2×17年12月31日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為其公允價值900萬元，其計稅基礎(chǔ)為取得成本扣除按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的折舊額后的金額，即計稅基礎(chǔ)=750-750÷20×5=562.5(萬元)，遞延所得稅負債余額=(900-562.5)×25%=84.375(萬元)，選項A正確;2×17年應(yīng)交所得稅=[8 000-(900-800)-750÷20]×15%=1 179.375(萬元)，選項B正確;2×17年確認遞延所得稅費用=[(900-800)+750÷20]×25%=34.375(萬元)，選項C正確;2×17年所得稅費用=1179.375+34.375=1 213.75(萬元)，選項D錯誤。

　　【提示】因稅率發(fā)生變化，不可簡單按不考慮暫時性差異的應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算所得稅費用。

　　【多選題】甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司2×17年1月1日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。甲公司2×17年度實現(xiàn)的利潤總額為8 000萬元，權(quán)益法核算確認的投資收益為200萬元，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。假定不考慮其他因素。甲公司下列會計處理中正確的有(　　)。

　　A.2×17年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為3 600萬元

　　B.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　C.2×17年度應(yīng)交所得稅為1 850萬元

　　D.2×17年度應(yīng)交所得稅為1 950萬元

　　【答案】AC

　　【解析】2×17年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=3 000+400+200=3 600(萬元)，選項A正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，選項B錯誤;2×17年度應(yīng)交所得稅=(8 000-400-200)×25%=1 850(萬元)，選項C正確，選項D錯誤。

　　【單選題】M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品、設(shè)備適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項尚未收到，因N公司發(fā)生資金困難，已無力償還M公司的全部貨款。經(jīng)協(xié)商，M公司同意N公司該筆欠款中的300萬元延期收回，不考慮貨幣時間價值因素，剩余款項N公司分別用一批材料和一項設(shè)備(固定資產(chǎn))予以抵償。已知，原材料的成本為250萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為200萬元;設(shè)備原價400萬元，已提折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值400萬元。N公司因上述業(yè)務(wù)應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額為(　　)萬元。

　　A.168

　　B.100

　　C.268

　　D.370

　　【答案】A

　　【解析】N公司債務(wù)重組利得=(1170-300)-[200×(1+17%)+400×(1+17%)]=168(萬元)，計入營業(yè)外收入。處置非流動資產(chǎn)(設(shè)備)利得=400-(400-100)=100(萬元)，計入資產(chǎn)處置損益。因該項業(yè)務(wù)計入營業(yè)外收入的金額為168萬元。

　　【單選題】2×18年1月1日甲公司與乙商業(yè)銀行達成協(xié)議，將乙商業(yè)銀行于2×15年1月1日貸給甲公司的3年期、年利率為9%、本金為500 000元的貸款進行債務(wù)重組。乙商業(yè)銀行同意將貸款延長至2×18年12月31日，年利率降至6%，免除積欠的利息45 000元，本金減至420 000元，利息仍按年支付;同時規(guī)定，債務(wù)重組的當(dāng)年若有盈利，則當(dāng)年利率恢復(fù)至9%;若無盈利，仍維持6%的利率。甲公司估計在債務(wù)重組當(dāng)年很可能盈利，不考慮其他因素，則甲公司在債務(wù)重組日對該債務(wù)重組應(yīng)確認的債務(wù)重組利得為(　　)元。

　　A.87 200

　　B.99 800

　　C.112 400

　　D.125 000

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組日重組債務(wù)的公允價值為420 000元，債務(wù)重組日確認預(yù)計負債

　　=420 000×(9%-6%)=12 600(元)，甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=(500 000+45 000)-420 000-12 600=112 400(元)。

　　【單選題】2×17年7月5日，甲公司與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，同意免去乙公司前欠賬款中的20萬元，剩余款項在2×17年9月30日支付;同時約定，截至2×17年9月30日，乙公司如果經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量充裕，應(yīng)再償還甲公司12萬元。重組日，甲公司估計這12萬元屆時被償還的可能性為70%。2×17年7月5日，甲公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失為(　　)萬元。

　　A.8

　　B.11.6

　　C.20

　　D.12

　　【答案】C

　　【解析】甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失為債務(wù)豁免的20萬元，對于或有應(yīng)收金額12萬元，債務(wù)重組日債權(quán)人不予確認，應(yīng)在實際收到時計入當(dāng)期損益。

　　【多選題】甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2 000萬元于2×17年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2 000萬元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元(不含增值稅價格)，成本為每件4萬元，未計提存貨跌價準備。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提了500萬元壞賬準備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的有(　　)。

　　A.甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入800萬元

　　B.乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失600萬元

　　C.甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組收益362萬元

　　D.乙公司應(yīng)確認取得A商品成本1 400萬元

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司應(yīng)確認營業(yè)收入=200×7=1 400(萬元)，選項A錯誤;乙公司應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失=(200×7+200×7×17%)-(2 000-500)=138(萬元)，選項B錯誤;甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組收益=2 000-(200×7+200×7×17%)=362(萬元)，選項C正確;乙公司應(yīng)確認取得A商品成本=200×7=1 400(萬元)，選項D正確。

　　【多選題】2×17年3月10日，甲公司因無力償還乙公司的1000萬元貨款，經(jīng)協(xié)商雙方進行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用自身普通股股票400萬股(每股面值1元)償還債務(wù)，該股票的公允價值為900萬元(不考慮相關(guān)稅費)。乙公司對該應(yīng)收賬款計提了50萬元的壞賬準備。甲公司于2×17年4月1日辦妥了增資批準手續(xù)。關(guān)于該項債務(wù)重組，下列表述中正確的有(　　)。

　　A.債務(wù)重組日為2×17年3月10日

　　B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的入賬價值為900萬元

　　C.甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得100萬元

　　D.乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失100萬元

　　【答案】BC

　　【解析】雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系的日期為債務(wù)重組日，即2×17年4月1日，選項A錯誤;乙公司取得股權(quán)投資應(yīng)按取得時公允價值900萬元為基礎(chǔ)確定，選項B正確;甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=1 000-900=100(萬元)，選項C正確;乙公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失=(1000-50)-900=50(萬元)，選項D錯誤。

　　【多選題】2×14年10月，法院規(guī)定批準了甲公司的重整計劃。截至2×15年4月10日，甲公司已經(jīng)清償了所有應(yīng)以現(xiàn)金清償?shù)膫鶆?wù)：應(yīng)清償給債權(quán)人的3 500萬股股票已經(jīng)過戶到相應(yīng)的債權(quán)人名下，預(yù)留給尚未登記債權(quán)人的股票也過戶到管理人指定的賬戶。甲公司認為，有關(guān)重整事項已經(jīng)基本執(zhí)行完畢，很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決。預(yù)計重整收益1 500萬元。甲公司于2×15年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出2×14年財務(wù)報告。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司有關(guān)重整的會計處理中，正確的有(　　)。(2016年)

　　A.按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表

　　B.在2×14年財務(wù)報表附注中披露重整事項的有關(guān)情況

　　C.在2×14年財務(wù)報表中確認1 500萬元的重整收益

　　D.在重整協(xié)議相關(guān)重大不確定性消除時確認1 500萬元的重整收益

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司重整事項基本執(zhí)行完畢，且很可能得到法院對該重整協(xié)議履行完畢的裁決，可以判斷企業(yè)能進行持續(xù)經(jīng)營，選項A正確;可以使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制重整期間的財務(wù)報表，在2×14年財務(wù)報表附注中披露該重整事項的有關(guān)情況，選項B正確;因重整情況的執(zhí)行和結(jié)果在資產(chǎn)負債表日存在重大不確定性，應(yīng)在法院裁定破產(chǎn)重整協(xié)議履行完畢后確認重整收益1500萬元，選項C錯誤，選項D正確。