【多選題】假設(shè)合同條款規(guī)定，金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，下列金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量類的有(　　)。

　　A.甲企業(yè)持有某短期債券組合，某支債券到期回收的金額再投資另外的短期債券，以確保能夠取得預(yù)算內(nèi)資金的需要，但需要發(fā)生預(yù)算外支出可在短期債券到期前處置

　　B.乙上市公司持有一項(xiàng)AAA級的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量;但如果某債券公允價(jià)值嚴(yán)重下跌應(yīng)出售該債券

　　C.丙公司持有金融資產(chǎn)的目的是為了滿足每日流動性需要，因應(yīng)市場變化莫測導(dǎo)致頻繁的金融資產(chǎn)出售且相關(guān)金額較大

　　D.丁公司將暫時(shí)閑置的資金分散投資于長短期金融資產(chǎn)，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，在市場機(jī)會呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)再投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)

　　【答案】AB

　　【解析】甲公司業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量;乙公司雖然在特定觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)予以出售，但乙公司的業(yè)務(wù)模式視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)?選項(xiàng)A和B應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)。丙公司的業(yè)務(wù)模式是通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo);丁公司的業(yè)務(wù)模式是既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C和D分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　【多選題】假定不考慮其他因素，下列發(fā)行的金融工具應(yīng)分類金融負(fù)債的有(　　)。

　　A.甲企業(yè)發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股，如果適用的稅務(wù)處理要求被修訂將贖回股份

　　B.乙企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利，如果乙企業(yè)進(jìn)行籌資或首次公開發(fā)行(IPO)，則其必須按面值贖回該股票

　　C.丙企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利，如果丙企業(yè)在自該股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)(IPO)，則其必須按面值贖回該股票

　　D.丁企業(yè)定向發(fā)行了3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利，如果丁企業(yè)的控制權(quán)發(fā)生了變更，則丁企業(yè)必須按面值贖回該股票

　　【答案】CD

　　【解析】選項(xiàng)A，鑒于發(fā)行人和持有人均無法控制的或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)的，且可能導(dǎo)致甲企業(yè)在除其清算之外的時(shí)間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該金融工具應(yīng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債;但是，由于5%的股利可由甲企業(yè)自行決定，它是甲企業(yè)的權(quán)益。因此，該優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益特征，即是一項(xiàng)復(fù)合金融工具;選項(xiàng)B，乙企業(yè)不能保證籌資或IPO的成功，但它確實(shí)可以決定是否發(fā)起籌資活動或?qū)で驣PO，鑒于乙企業(yè)可以通過避免籌資或IPO來避免贖回股票，該工具應(yīng)分類為權(quán)益工具。

　　【單選題】甲公司于2×17年1月1日以19 800萬元購入當(dāng)日發(fā)行的一項(xiàng)3年期到期還本、按年付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，實(shí)際年利率為5.38%，面值總額為20 000萬元，甲公司將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);2×17年12月31日，該債券投資的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加，甲公司由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司持有該債券投資2×18年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.1 000

　　B.1 068.75

　　C.1 076

　　D.1 065.24

　　【答案】B

　　【解析】2×17年12月31日賬面余額=19800+利息收入19800×5.38%-應(yīng)收利息20000×5%=19865.24(萬元); 2×17年12月31日攤余成本=19800+利息收入19800×5.38%-應(yīng)收利息20000×5%-預(yù)計(jì)信用損失準(zhǔn)備10=19855.24(萬元);因未發(fā)生信用減值，所以應(yīng)以賬面余額為基礎(chǔ)計(jì)算利息收入，2×18年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初賬面余額19865.24×實(shí)際利率5.38%=1068.75(萬元)。

　　【單選題】甲公司于2×17年12月15日購入一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬元的債券，該債券期限10年，年利率為5%(與購入時(shí)的市場利率一致)，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該債券初始確認(rèn)時(shí)，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，該債券的公允價(jià)值跌至950萬元。甲公司認(rèn)為該債券的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并無顯著增加，由此確認(rèn)的預(yù)期信用損失準(zhǔn)備為30萬元。假設(shè)不考慮利息和其他因素，甲公司上述業(yè)務(wù)對其他綜合收益的影響金額是(　　)元。

　　A.50

　　B.30

　　C.-20

　　D.80

　　【答案】C

　　【解析】對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，且不減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值，選項(xiàng)C正確。參考會計(jì)分錄如下：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動　　　　　　　　　　50

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　30

　　【單選題】20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元(含交易費(fèi)用5萬元)購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20×6年12月31日，該股票市場價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.-40

　　B.-55

　　C.-90

　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，除了獲得的股利(明確代表投資成本部分收回的股利除外)計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。因此，甲公司20×7年利潤表中因該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=現(xiàn)金股利1000×1.5%=15(萬元)。

　　【單選題】 20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　　)萬元。

　　A.260

　　B.468

　　C.268

　　D.466.6

　　【答案】B

　　【解析】投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)×100+公允價(jià)值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)金額(9-7)×100=468(萬元)�；蛘撸和顿Y收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-7)×100=468(萬元)。

　　【多選題】下列關(guān)于金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的敘述正確的有(　　)。

　　A.對于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動形成利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動引起的公允價(jià)值的變動金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益

　　C.以攤余成本計(jì)量且不屬于任何套期關(guān)系一部分的金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)在按照實(shí)際利率法攤銷時(shí)計(jì)入相關(guān)期間損益

　　D.金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益

　　【答案】BC

　　【解析】選項(xiàng)A，對于以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動形成利得或損失，除與套期會計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

　　【多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)減值的說法中正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)在評估金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮金融工具預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風(fēng)險(xiǎn)的變化，而不是預(yù)期信用損失金額的變化

　　B.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在金融工具逾期后確認(rèn)該工具整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失

　　C.通常情況下，如果逾期超過30日，則表明金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)顯著增加

　　D.對于購買時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的攤余成本乘以初始確認(rèn)確定的實(shí)際利率的金額確定其利息收入

　　【答案】AC

　　【解析】企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)在金融工具逾期前確認(rèn)該工具整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失，選項(xiàng)B不正確;對于購買或源生時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本乘以經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率的金額確定其利息收入，選項(xiàng)D不正確。

　　【單選題】下列金融工具的重分類的表述中不正確的是(　　)。

　　A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

　　B.企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類

　　C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用追溯調(diào)整法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理

　　D.重分類日是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C，企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　【單選題】20×7年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20×7年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬元。20×6年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。該債券于20×6年1月1日發(fā)行，甲公司分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年年末支付利息。假定行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。則甲公司出售該債券形成的損益是(　　)萬元。

　　A.20

　　B.30

　　C.40

　　D.100

　　【答案】C

　　【解析】由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(400萬元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(300萬元)，該看張期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司終止確認(rèn)該債券;同時(shí)由于簽訂了看漲期權(quán)合約，甲公司獲得了一項(xiàng)新的資產(chǎn)，按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值(10萬元)將該期權(quán)作為衍生工具確認(rèn)。因此，甲公司出售該債券形成的損益=因轉(zhuǎn)移收到的對價(jià)+衍生工具公允價(jià)值-所出售債券的賬而價(jià)值+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動累計(jì)利得=330+10-310+(310-300)=40(萬元)。

　　【單選題】關(guān)于套期工具與被套期項(xiàng)目，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融負(fù)債均可以作為套期工具

　　B.企業(yè)自身權(quán)益工具可以作為套期工具

　　C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)可以作為套期工具

　　D.企業(yè)不可以將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的組成部分指定為被套期項(xiàng)目

　　【答案】C

　　【解析】指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益、且其自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動引起的公允價(jià)值變動計(jì)入其他綜合收益的金融負(fù)債不可以作為套期工具，故選項(xiàng)A不正確。企業(yè)自身權(quán)益工具不屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能作為套期工具，故選項(xiàng)B不正確。已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的單個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目組合或其組成部分也可以指定為被套期項(xiàng)目，故選項(xiàng)D不正確。符合條件的套期工具：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具;②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債;③對于外匯風(fēng)險(xiǎn)套期，企業(yè)可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分指定為套期工具。