一、單項選擇題

　　1.2×17年12月甲公司因急需資金將劃分為債權投資的1 000萬份債券的一半對外出售，收到價款420萬元并存入銀行。此債券系甲公司2×16年從二級市場購入，出售當日，處置部分債券的賬面余額為532萬元(其中，面值500萬元，利息調整貸方余額28萬元，應計利息60萬元)。假定甲公司管理剩余債券的業(yè)務模式沒有發(fā)生變更。不考慮其他因素，甲公司2×17年因出售該債券對當期損益的影響為(　)。

　　A.308萬元

　　B.-112萬元

　　C.-168萬元

　　D.-80萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』出售此債券的分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　420

　　投資收益　　　　　　　　112

　　債權投資——利息調整　 　28

　　貸：債權投資——成本　　　　500

　　——應計利息　　 60

　　2.AS公司20×1年1月1日按每份面值1 000元、發(fā)行價格為1 020元，發(fā)行了200萬份可轉換公司債券，取得總收入204 000萬元。該債券期限為4年，票面年利率為4%，一次還本分次付息;可轉換公司債券在發(fā)行1年后可轉換為AS公司的普通股股票，初始轉股價格為每股10元(按債券面值及初始轉股價格計算轉股數量，利息仍可支付)。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券的市場利率為6%。由于AS公司股票價格漲幅較大，20×2年1月1日，全體債券持有人將其持有的可轉換公司債券全部轉換為AS公司普通股股票。

　　20×2年1月1日，AS公司應確認的資本公積(股本溢價)是(　)。[(P/F，6%，4)=0.7921;(P/A，6%，4)=3.4651]

　　A.187 168.45萬元

　　B.10 690.75萬元

　　C.17 859.2萬元

　　D.200 000萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』負債成分的初始入賬金額=(1 000×200×4%)×3.4651+200 000×0.7921=186 140.80(萬元);權益成分的初始入賬金額=204 000-186 140.80=17 859.2(萬元)。發(fā)行時分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 204 000

　　應付債券——可轉換公司債券　(利息調整)13 859.2

　　貸：應付債券——可轉換公司債券 (面值)　　　200 000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　　　　17 859.2

　　20×1年末應確認利息費用=186 140.80×6%=11 168.45(萬元);應付利息=1 000×200×4%=8 000(萬元);利息調整攤銷額=11 168.45-8 000=3 168.45(萬元)。

　　20×2年1月1日應確認的轉股數=200 000÷10=20 000(萬股);尚未攤銷的利息調整攤銷額=13 859.2-3 168.45=10 690.75(萬元)。轉股時會計分錄如下：

　　借：應付債券——可轉換公司債券(面值)　200 000

　　其他權益工具　　　　　　　　　　　　 17 859.2

　　貸：應付債券——可轉換公司債券(利息調整)　10 690.75

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　資本公積——股本溢價　　　　　　　　　 187 168.45

　　3.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債初始發(fā)生的交易費用直接計入當期損益

　　B.購買債券，且將其劃分為以攤余成本計量的金融資產的，其發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期投資收益

　　C.企業(yè)取得長期借款發(fā)生的手續(xù)費支出直接計入當期財務費用

　　D.企業(yè)發(fā)行公司債券支付的手續(xù)費直接計入當期損益

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項BCD，手續(xù)費支出應該計入相關資產或負債的初始入賬金額。

　　4.下列有關投資性主體的表述，不正確的是(　)。

　　A.當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價

　　B.如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益

　　C.母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關服務，則母公司不應當將其為納入合并范圍并編制合并財務報表

　　D.投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并財務報表范圍

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表。

　　5.S公司于2×18年1月1日開始動工新建一棟辦公樓。該建造工程的有關支出如下：2×18年1月1日支付工程款3 000萬元;2×18年7月1日支付工程款2 000萬元;2×19年4月1日支付工程款1 500萬元;2×19年9月30日，該工程完工，達到預定可使用狀態(tài)，并于當日辦理完成竣工結算手續(xù)。2×19年11月1日，S公司支付剩余工程款2 000萬元。S公司為建造該辦公樓，于2×18年1月1日從A銀行借入專門借款3 500萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。

　　但是，在該辦公樓的建造過程中還占用兩筆一般借款：(1)2×17年7月1日，從B銀行取得長期借款2 000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息;(2)按面值發(fā)行一般公司債券3 000萬元，發(fā)行日為2×17年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。因發(fā)生不可預見的自然災害導致原料供應不及時，該工程項目于2×18年8月1日至2×18年11月30日發(fā)生中斷。該工程的專門借款閑置資金均用于固定收益?zhèn)�券暫時性投資，假定月收益率為0.25%，收到的款項存入銀行。不考慮其他因素。下列甲公司2×18年所發(fā)生的各項支出中，不應當資本化計入所建造辦公樓成本的是(　)。

　　A.使用專門借款支出3 500萬元

　　B.8月至11月計提的專門借款利息

　　C.使用一般借款支出1 500萬元

　　D.2×18年12月1日至年末所占用一般借款所發(fā)生的利息

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，8月至11月為非正常停工，且連續(xù)超過3個月，其借款費用應暫停資本化;因此該期間內的一般借款和專門借款的利息均應費用化計入當期損益。

　　6.甲公司為增值稅一般納稅人，其存貨和動產設備適用的增值稅稅率均為17%。因技術進步，2×15年9月30日起，甲公司對其一條生產線進行停工改造，當前，該生產線的原價為2 500萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，已使用3.5年，按直線法計提折舊。至2×16年3月31日該生產線改造完成，在改造過程中共發(fā)生以下支出：領用成本為200萬元的自產產品一批，其市場價格為300萬元;領用成本為120萬元的原材料，市場價格為150萬元;支付工人工資500萬元。

　　改造完成后，甲公司預計該生產線的生產能力將大大提高，甲公司將該生產線的折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法，預計使用年限不變，預計凈殘值為45萬元。不考慮其他因素，甲公司2×16年應計提的折舊金額為(　)。

　　A.611.25萬元

　　B.750萬元

　　C.600萬元

　　D.300萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』更新改造完成后，該生產線的賬面價值=2 500-2 500/10×3.5+200+120+500=2 445(萬元);2×16年，甲公司應計提的折舊=2 445×2/(10-3.5-0.5)×9/12=611.25(萬元)。

　　7.甲公司為一家上市公司，發(fā)生下列股份支付交易：2014年10月30日，甲公司與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件達成一致，2014年12月31日經股東大會批準，實施股權激勵計劃，其主要內容為：該公司向其50名管理人員每人授予100萬份股票期權，這些職員從2015年4月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以5元/股的價格購買100萬股甲公司股票，從而獲益。甲公司以期權定價模型估計授予的此項期權在2014年12月31日的公允價值為每份18元，當日該股票的收盤價格為每股20元。第一年甲公司估計三年中離開職員的比例將達到6%;

　　第二年公司將估計的職員離開比例修正為2%。2016年12月31日，甲公司經股東大會批準將授予的股票期權數量修改為每人300萬份。下列有關甲公司股份支付的會計處理，表述正確的是(　)。

　　A.甲公司有關股票期權的授予日是2014年12月31日

　　B.2015年12月31日確認管理費用28 200萬元

　　C.2016年12月31日確認管理費用148 200萬元

　　D.2016年12月31日確認應付職工薪酬148 200萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』授予日是指股份支付協(xié)議獲得股東大會或類似機構批準的日期。2015年12月31日應確認的管理費用和資本公積金額=50×(1-6%)×100×18×1/3×9/12=21 150(萬元)，2016年12月31日應確認的管理費用和資本公積金額=50×(1-2%)×300×18×21/36-21 150=133 200(萬元)。

　　8.甲公司適用的所得稅稅率為25%，其2×13年發(fā)生的交易或事項如下：(1)5月31日，甲公司實際發(fā)放上年已宣告的現金股利500萬元，實際發(fā)放股票股利1 500萬元;(2)6月30日，出售子公司長期股權投資取得價款6 000萬元，其長期股權投資處置時的賬面價值為4 500萬元;(3)8月20日，以500萬元購入乙公司股票作為交易性金融資產核算，另發(fā)生交易費用20萬元;(4)12月31日，取得融資租出固定資產的租金收入200萬元。小劉作為甲公司的會計人員，針對上述事項，小劉針對甲公司各項業(yè)務編制相關的會計分錄工作的重要前提是(　)。

　　A.會計主體假設

　　B.持續(xù)經營假設

　　C.會計分期假設

　　D.貨幣計量假設

　　『正確答案』A

　　『答案解析』明確界定會計主體是開展會計確認、計量和報告工作的重要前提。小劉針對上述事項為甲公司編制相關的會計分錄，且相關事項為甲公司發(fā)生的，小劉為甲公司服務，因此甲公司為一個會計主體。體現了會計主體假設。

　　9.甲公司為一家軟件開發(fā)企業(yè)，在不考慮補價的情況下，其為減少現金支出而進行的取得有關專利技術的下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的是(　)。

　　A.以應收賬款取得A專利技術

　　B.以本公司開發(fā)的一款游戲軟件置換其他方的B專利技術

　　C.以其3個月內到期的一筆短期融資券換取其他方的C專利技術

　　D.以其持有的一項債權投資換入其他方的D專利技術

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項AD，應收賬款和債權投資屬于貨幣性資產;選項C，3個月內到期的短期融資券屬于現金等價物。因此相關交易均屬于貨幣性交換。

　　10.甲公司2018年發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)2018年4月15日甲公司與E公司協(xié)議，以價款1 000萬元購買E公司持有的乙公司60%的股權;

　　(2)2018年4月5日，甲公司得知債務人F公司2018年1月20日由于火災發(fā)生重大損失，甲公司的應收賬款全部不能收回，針對該債權2017年末已確認10%的壞賬準備。

　　(3)2017年11月21日，因合同違約被訴案件尚未判決，經咨詢法律顧問后，甲公司認為很可能賠償的金額為300萬元。2018年2月5日，經法院判決，甲公司應支付賠償金500萬元。當事人雙方均不再上訴。

　　(4)2018年3月20日甲公司董事會制訂提請股東會批準的利潤分配方案為：分配現金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　已知甲公司2017年財務報告批準報出日為2018年4月30日，上述事項中屬于非調整事項的是(　)。

　　A.(1)、(2)、(3)

　　B.(1)、(2)、(4)

　　C.(2)、(3)、(4)

　　D.(1)、(3)、(4)

　　『正確答案』B

　　『答案解析』資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，通常包括下列各項：

　�、儋Y產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　�、谫Y產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　　③資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失，事項(2)。

　　調整事項是指對資產負債表日已經存在的情況，在資產負債表日到批準報出日之間提供了新的或進一步證據的事項�；馂氖窃谌蘸笃陂g發(fā)生的，因此屬于非調整事項。

　�、苜Y產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　�、葙Y產負債表日后資本公積轉增資本。

　　⑥資產負債表日后發(fā)生巨額虧損。

　　⑦資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(1)。

　�、噘Y產負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發(fā)放的現金股利或利潤，事項(4)。

　　事項(3)屬于資產負債表日后調整事項。

　　11.甲公司為上市公司。2×16年甲公司以3 600萬元的價款出售對乙公司20%的股權投資，處置后，剩余股權投資的持股比例為5%，對乙公司不再具有重大影響，且未將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，剩余股權公允價值為900萬元。甲公司對乙公司股權投資的原賬面價值為3 330萬元，其中，投資成本1 200萬元，損益調整2 000萬元，其他綜合收益80萬元(均為乙公司持有的其他債權投資的公允價值變動產生)，其他權益變動50萬元。不考慮其他因素，甲公司在股權處置日進行的下列會計處理，正確的是(　)。

　　A.轉出其他綜合收益80萬元，并計入投資收益

　　B.對于剩余股權投資進行追溯調整，調整后的賬面價值為240萬元

　　C.甲公司確認其他權益工具投資240萬元

　　D.甲公司因該事項確認的投資收益為1 066萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司因處置部分股權導致其不再對被投資單位具有重大影響，且作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資核算的，應在處置股權投資日，按照處置價款與處置部分賬面價值的差額確認為股權處置損益，并對剩余股權投資按照公允價值進行重新計量，不需要追溯調整。會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　　貸：長期股權投資——投資成本　(1 200×20%/25%)960

　　——損益調整(2 000×20%/25%)1 600

　　——其他綜合收益　(80×20%/25%)64

　　——其他權益變動　(50×20%/25%)40

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　936

　　借：其他權益工具投資——成本　　　　　　　　 900

　　貸：長期股權投資——投資成本　(1 200×5%/25%)240

　　——損益調整　(2 000×5%/25%)400

　　——其他綜合收益　(80×5%/25%)16

　　——其他權益變動　(50×5%/25%)10

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　80

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　50

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 130

　　12.A公司2×18年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以研究開發(fā)新的軟件技術為主，其盈利情況具有不確定性，A公司與其母公司簽訂的股權轉讓合同中約定，交易價格中的2 000萬元于2×18年1月1日支付，剩余500萬元待未來事項進一步證實B公司的產品生產開發(fā)能力時支付。B公司正在進行一項新軟件技術的開發(fā)，相較于其他項目，該項目已進入最終開發(fā)階段。鑒于此，如果該技術可以按照預期達到相應的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余500萬元不再支付。

　　經評估，該研發(fā)項目的公允價值為100萬元，而類似研發(fā)成功的項目的公允價值為1 500萬元。A公司預計該軟件技術很可能研發(fā)成功，并達到預期效果。B公司的可辨認凈資產公允價值為4 000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權益的賬面價值為1 870萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權投資進行的下列會計處理，正確的是(　)。

　　A.將對B公司的投資確認為長期股權投資，并按照2 500萬元進行初始計量

　　B.在合并日，對于尚未支付的500萬元應作為購買無形資產的對價進行確認

　　C.若該研發(fā)項目研發(fā)成功，并達到預期效果，A公司支付的500萬元應沖減資本公積

　　D.若該研發(fā)項目未達到預期，A公司應沖銷預計負債，并將該或有對價調整資本公積

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，A公司取得B公司的股權投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應該按照應享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額確認初始投資成本，即初始投資成本=1 870×100%=1 870(萬元);選項B，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達到預期效果為目標，但是其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權投資而支付的對價，因此應該作為或有對價處理，A公司預計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達到預期效果，應將該或有對價確認為一項預計負債，相關分錄為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　1 870

　　資本公積——股本溢價　　　　630

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2 000

　　預計負債　　　　　　　　　　500

　　選項C，若該項目研發(fā)成功并達到預期效果，A公司應支付價款，分錄為：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　500

　　選項D，若該項目研發(fā)并未達到預期效果，A公司應沖銷已確認的預計負債，并調整資本公積，分錄為：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　500

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　500