11.甲公司集團擁有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.甲公司擬出售A公司全部股權(quán)，甲公司在個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.甲公司擬出售B公司70%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　C.甲公司擬出售C公司10%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，甲公司應(yīng)當(dāng)個別財務(wù)報表中將擁有的子公司全部股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　D.甲公司擬出售D公司5%的股權(quán)，仍然擁有對子公司的控制權(quán)，不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于甲公司仍然擁有對子公司的控制權(quán)，該長期股權(quán)投資并不是“主要通過出售而非持續(xù)使用以收回其賬面價值”的，因此不應(yīng)當(dāng)將擬處置的部分股權(quán)劃分為持有待售類別。

　　12.A公司集團擁有甲公司、乙公司、丙公司和丁公司不同的股份，甲公司集團擬出售其持有的部分長期股權(quán)投資或股權(quán)投資，假設(shè)擬出售的股權(quán)符合持有待售類別的劃分條件。下列有關(guān)持有待售非流動資產(chǎn)會計處理表述不正確的是(　)。

　　A.A公司擁有甲公司60%的股權(quán)，擬出售40%的股權(quán)，出售后將喪失對子公司的控制權(quán)，但對其具有重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)在個別財務(wù)報表中將擁有的子公司60%的股權(quán)劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　B.A公司擁有乙合營企業(yè)40%的股權(quán)，擬出售35%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有重大影響，A公司應(yīng)將擬出售的35%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述35%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行會計處理，在前述35%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理

　　C.A企業(yè)集團擁有丙聯(lián)營企業(yè)20%的股權(quán)，擬出售15%的股權(quán)，A公司持有剩余的5%的股權(quán)，且對被投資方不具有共同控制或重大影響，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的15%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按權(quán)益法核算，剩余5%的股權(quán)在前述15%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行會計處理，在前述15%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理

　　D.A企業(yè)集團擁有丁企業(yè)5%的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，擬出售4%的股權(quán)，A公司持有剩余的1%的股權(quán)，A公司應(yīng)當(dāng)將擬出售的4%股權(quán)劃分為持有待售類別，不再按金融資產(chǎn)核算，剩余1%的股權(quán)在前述4%的股權(quán)處置前，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)相關(guān)規(guī)定進行會計處理，在前述4%的股權(quán)處置后，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進行會計處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』持有待售類別包括非流動資產(chǎn)或處置組，不包括流動資產(chǎn)。

　　13.不考慮其他因素，下列各項中不應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有(　)。

　　A.擬于近期出售的以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金額資產(chǎn)

　　B.已簽訂不可撤銷轉(zhuǎn)讓合同、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　C.董事會已作出決議將出售的固定資產(chǎn)，但目前尚未找到意向購買者

　　D.董事會已作出決議將予以報廢的固定資產(chǎn)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項D，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別。

　　14.下列有關(guān)持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組的分類，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)主要通過出售(包括具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換)而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別

　　B.企業(yè)專為轉(zhuǎn)售而取得的非流動資產(chǎn)或處置組，在取得日滿足“預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成”的規(guī)定條件，且短期(通常為3個月)內(nèi)很可能滿足持有待售類別的其他劃分條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得日將其劃分為持有待售類別

　　C.因企業(yè)無法控制的下列原因之一，導(dǎo)致非關(guān)聯(lián)方之間的交易未能在一年內(nèi)完成，且有充分證據(jù)表明企業(yè)仍然承諾出售非流動資產(chǎn)或處置組的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別

　　D.企業(yè)因出售對子公司的投資等原因?qū)е缕鋯适�對子公司控制�?quán)的，如果出售后企業(yè)保留部分權(quán)益性投資，在母公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中不應(yīng)將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，無論出售后企業(yè)是否保留部分權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在擬出售的對子公司投資滿足持有待售類別劃分條件時，在母公司個別財務(wù)報表中將對子公司投資整體劃分為持有待售類別，在合并財務(wù)報表中將子公司所有資產(chǎn)和負(fù)債劃分為持有待售類別。

　　15.2×17年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司2×17年執(zhí)行國家計劃內(nèi)政策價差的補償。甲公司A商品的售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補貼。2×17年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000件。假定不考慮增值稅等因素，甲公司對該事項應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入是(　)。

　　A.3000萬元　　　B.2000萬元

　　C.0　　　　　　 D.5000萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』因為該事項的最終受益者是消費者并不是甲公司，可以理解為是政府部門按5萬元/臺購得該產(chǎn)品，又低價賣給消費者，所以甲公司自財政部門取得的款項不屬于政府補助，該款項與具有明確商業(yè)實質(zhì)的交易相關(guān)，不是公司自國家無償取得的現(xiàn)金流入，應(yīng)作為企業(yè)正常銷售價款的一部分。會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款　　　5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　5000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　 2500

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　2500

　　16.甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費以及其他因素。

　　(1)甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售;同時，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項尚未收到，當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5000萬元。

　　『要求及答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司收到政府的補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理，并說明理由;編制相關(guān)的會計分錄。

　　甲公司收到政府的補助款，不屬于政府補助。對于收到的政府補助款，應(yīng)該確認(rèn)為收入。

　　理由：甲公司雖然取得了政府補助款，但最終受益的是從甲公司購買環(huán)保設(shè)備的消費者，相當(dāng)于政府以每臺750萬元的價格購買設(shè)備，然后再按照每臺500萬元銷售給終端用戶。對于甲公司而言，銷售環(huán)保設(shè)備收入由兩部分構(gòu)成，一是終端客戶支付的價款，二是政府的補助款，政府的補助款是甲企業(yè)產(chǎn)品對價的組成部分，所以甲公司應(yīng)將取得的政府補助款按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理。

　　借：銀行存款　　 (5000+5000)10000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　 (750×20)15000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　(600×20)12000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　 　　　　 12000

　　(2)甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，拆除設(shè)備的賬面價值為300萬元(假定無殘值)，新安裝設(shè)備的購進成本為8000萬元，另發(fā)生其他相關(guān)費用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補助的項目。經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補助3000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預(yù)計能夠取得。

　　『要求及答案』

　　(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司獲得政府的補助款的分類;編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。

　　甲公司獲得政府的補助款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。

　　借：在建工程　　　　　3500

　　累計折舊　　　　　6500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 10000

　　借：營業(yè)外支出 　　　　300

　　貸：在建工程　　　　　　　　　 300

　　借：在建工程　　　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　8000

　　借：在建工程　　　　　1200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1200

　　借：固定資產(chǎn)　　　　 12400

　　貸：在建工程　　　　　　　　 12400

　　借：其他應(yīng)收款　　　　3000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　3000

　　借：遞延收益　　　　　3000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3000

　　(3)5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣�府將向甲公司提�?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)期注冊并至少八年內(nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。

　　每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣�府報送詳�?xì)的人才引進及資金使用計劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣�府請中介機構(gòu)評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會搬離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣�府提供�?500萬元補助資金。

　　『要求及答案』

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司收到政府的補助款的分類，編制甲公司2×17年相關(guān)的會計分錄。

　　甲公司收到政府的補助款屬于與收益相關(guān)的政府補助。

　　借：銀行存款　　　　　　1500

　　貸：遞延收益　　　　　　　　1500

　　借：遞延收益　　　　　　 500

　　貸：管理費用　　　　　　　　 500

　　17.A公司是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。

　　(1)2×18年1月1日A公司向銀行貸款1250萬元，期限5年，按年計息，每年年末付息，到期一次還本并支付最后一期利息。由于該筆貸款資金將被用于國家扶植的高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財政貼息條件，所以貸款利率顯著低于A公司取得同類貸款的市場利率。假設(shè)A公司取得同類貸款的市場利率為10%。A公司與銀行簽訂的上述貸款合同約定的年利率為4.72%，A公司按年向銀行支付貸款利息。財政按年向銀行撥付貼息。貼息后實際支付的年利率為4.72%，貸款前兩年利息費用滿足資本化條件，計入相關(guān)在建工程的成本。假定借款的公允價值為1000萬元。

　　『要求及答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別采用兩種方法編制A公司2×18年的相關(guān)會計分錄。方法一，以實際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算借款費用;方法二，以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實際利率法計算借款費用，實際收到的金額與借款公允價值之間的差額確認(rèn)為遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費用。

　　(2)2×18年1月1日A公司向銀行貸款1000萬元，期限3年，按年計息，每年年末付息，到期一次還本。該筆貸款資金將被用于國家扶植高效照明產(chǎn)業(yè)，符合財政貼息條件。A公司與銀行簽訂的貸款合同約定的年利率為8%。以付息憑證向財政申請貼息資金，財政貼息年利率為4%，財政部門按年與A公司結(jié)算貼息資金。A公司取得該貸款用于建造生產(chǎn)車間，且2×18年屬于資本化期間。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制A公司與銀行貸款貼息相關(guān)的會計分錄。

　　財政將貼息資金撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款實際市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費用。

　�、�2×18年7月1日取得銀行貸款1000萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　1000

　　貸：長期借款——本金　　　　1000

　�、�2×18年年末按年計提利息：

　　應(yīng)向銀行支付的利息金額=1000×8%=80(元)

　　實際承擔(dān)的利息支出=1000×4%=40(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　80

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　80

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　　　40

　　18.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，2×17年自財政部門取得以下款項：

　　(1)2×17年3月1日，甲公司準(zhǔn)備開始進行某研發(fā)項目的前期研究，為此甲公司向財政部門申請該項目的財政補貼15000萬元，申請書注明該研發(fā)項目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計研究總投入為15000萬元，項目自2×17年7月1日啟動。

　　2×17年7月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦�部門撥款9300萬元，2×17年7月1日至年末累計發(fā)生研究支出7500萬元(均為職工薪酬)。

　　『要求及答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷該政府補助款的分類，說明如何進行賬務(wù)處理，并編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　該政府補助屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)在取得補助款時計入遞延收益，然后按照項目研發(fā)的時間進度分?jǐn)�，并沖減相關(guān)管理費用。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　9300

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 9300

　　借：研發(fā)支出　　　　　　　　　7500

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　 7500

　　借：管理費用　　　　　　　　　7500

　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　　　　　 7500

　　借：遞延收益　　　　　　　　　2325

　　貸：管理費用　　　 (9300/2×6/12)2325

　　(2)甲公司2×17年1月接受國家科工委委托開始研發(fā)一種新型產(chǎn)品，該產(chǎn)品代表著未來科技和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新方向、對經(jīng)濟社會全局和長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大引領(lǐng)帶動作用，具有知識技術(shù)密集、物質(zhì)資源消耗少、成長潛力大、綜合效益好的特點，該研發(fā)活動剛剛進入研究階段，預(yù)計該研究階段將發(fā)生支出20000萬元，為此甲公司向財政部門申請該項目的財政補貼20000萬元。截至2×17年12月31日，該項目已發(fā)生研究支出8000萬元，均為職工薪酬，預(yù)計項目結(jié)束前還將發(fā)生研究支出12000萬元，假定相關(guān)研究支出是均衡發(fā)生的。2×17年12月31日，甲公司因上述研發(fā)項目收到戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)研究補貼20000萬元。

　　『要求及答案』

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷該政府補助的分類，說明如何確認(rèn)損益或沖減當(dāng)期成本費用，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　該政府補助屬于與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)生支出占預(yù)計總支出的比例分?jǐn)偅�并沖減當(dāng)期成本費用。

　　借：研發(fā)支出　　　　　　　8000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　 8000

　　借：管理費用　　　　　　　8000

　　貸：研發(fā)支出　　　　　　　 8000

　　借：銀行存款　　　　　　 20000

　　貸：遞延收益　　　　　　　20000

　　借：遞延收益　　　　　　　8000

　　貸：管理費用[20000×8000/(8000+12000)]8000

　　(3)甲公司2×17年7月1日收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼1600萬元，政府補助文件明確規(guī)定，該重點科研項目如果形成無形資產(chǎn)，將于國家有關(guān)部門驗收合格后1個月支付經(jīng)費補貼1600萬元，如果未通過驗收不予支付。該重點科研項目已于2×17年7月1日結(jié)項并已通過國家有關(guān)部門驗收，且已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，無形資產(chǎn)的入賬價值為2000萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值。假定甲公司對該項政府補助采用總額法進行會計處理，并按照直線法攤銷。

　　『要求及答案』

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　1600

　　借：遞延收益　　　(1600/10×6/12)80

　　貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　80

　　(4)甲公司于2×17年6月20日取得國家對公司技改項目的支持資金3510萬元，用于購置固定資產(chǎn)，所購置的固定資產(chǎn)已取得增值稅專用發(fā)票，價款3000萬元，增值稅進項稅額510萬元，該固定資產(chǎn)于2×17年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用20年，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司對該項政府補助采用總額法進行會計處理，并按照直線法攤銷。

　　『要求及答案』

　　(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　 3510

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 　 3000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　 510

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　3510

　　(5)甲公司2×17年稅前利潤為10000萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，應(yīng)并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，予以征收企業(yè)所得稅。

　　不考慮固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等納稅調(diào)整。

　　其他資料：假定甲公司收到補助款時，客觀情況表明其能夠滿足政府補助所附條件。除特殊說明外，政府補助采用凈額法核算。

　　『要求及答案』

　　(5)根據(jù)資料(5)，計算應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅費用，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　應(yīng)納稅所得額=10000+(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3510=34005(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=34005×25%=8501.25(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=[(9300-2325)+(20000-8000)+(1600-80)+3510]×25%=6001.25(萬元)

　　遞延所得稅費用=-6001.25(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　2500

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　 　　　 6001.25

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　8501.25

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