1.甲公司2×17年財務報表于2×18年4月10日對外報出。假定其2×18年發(fā)生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據以調整2×17年財務報表的是(　)。

　　A.5月2日，自2×17年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準

　　B.4月15日，發(fā)現(xiàn)2×17年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增2×17年利潤

　　C.3月12日，某項于2×17年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

　　D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災害造成重大損失，導致甲公司2×17年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，發(fā)生在2×17年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項;選項B，由于2×17年報表已經報出，屬于非日后期間發(fā)現(xiàn)前期差錯，故不能調整2×17年財務報表;選項C，屬于報告年度已經存在的訴訟案件在日后期間結案，法院判決證實了企業(yè)在報告年度資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務，需要作為調整事項調整報告年度原已確認的相關預計負債;選項D，屬于日后非調整事項。

　　2. A公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年財務報告批準報出日為2×18年4月30日，2×17年所得稅匯算清繳于2×18年4月30日完成。A公司在2×18年1月1日至4月30日發(fā)生下列事項：

　　(1)2×18年2月10日支付2×17年度財務報告審計費40萬元;

　　(2)2×18年2月15日因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損150萬元;

　　(3)2×18年3月15日，公司董事會提出2×17年度利潤分配方案為每10股派2元現(xiàn)金股利;

　　(4)2×18年4月15日，公司在一起歷時半年的違約訴訟中敗訴，支付賠償金500萬元，公司在2×17年年末已確認預計負債520萬元。稅法規(guī)定該訴訟損失在實際發(fā)生時允許稅前扣除;

　　(5)2×18年4月20日，因產品質量原因，客戶將2×17年12月10日購入的一批大額商品全部退回，全部價款為500萬元，成本為400萬元。

　　下列各項中，屬于A公司資產負債表日后調整事項的是(　)。

　　A.支付2×17年度財務會計報告審計費

　　B.因遭受水災，上年購入的存貨發(fā)生毀損

　　C.董事會提出利潤分配方案

　　D.法院判決違約訴訟敗訴

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，屬于當年的正常業(yè)務。選項BC，屬于非調整事項。

　　3.甲公司2×16年財務報表于2×17年4月10日批準對外報出，下列各項關于甲公司2×17年發(fā)生的交易或事項中屬于2×16年資產負債表日后調整事項的有(　)。

　　A.3月2日，發(fā)現(xiàn)2×15年度存在一項重大會計差錯，該差錯影響2×15年利潤表及資產負債表有關項目

　　B.3月10日，2×16年底的一項未決訴訟結案，法院判決甲公司勝訴并獲賠償1800萬元。但甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力

　　C.2月10日，甲公司董事會通過決議將投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　D.4月3日，收到2×16年11月銷售的一批已確認銷售收入的商品發(fā)生15%的退貨，按照購銷合同約定，甲公司應當返還客戶與該部分商品有關的貨款

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，雖然已經結案，但是甲公司無法判斷對方的財務狀況和支付能力，不作為日后調整事項處理;選項C，作為會計政策變更處理。

　　4.上市公司在其年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產負債表日后非調整事項的有(　)。

　　A.向社會公眾發(fā)行公司債券

　　B.資本公積轉增資本

　　C.稅收政策和外匯匯率發(fā)生重大變化

　　D.以前年度已確認的減值損失需要調整

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項D，屬于資產負債表日后調整事項。

　　5.下列各項中，不屬于會計政策變更的是(　)。

　　A.將一項固定資產的凈殘值由20萬元變更為5萬元

　　B.投資性房地產的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

　　C.在合并財務報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為個別報表采用權益法核算

　　D.未計入固定資產成本的棄置費用改為計入固定資產成本

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，屬于會計估計變更。

　　6.下列屬于會計政策變更的有(　)。

　　A.因經營方向改變，對周轉材料的需求增加，周轉材料的攤銷方法由一次轉銷法變更為分次攤銷法

　　B.以前年度固定資產租賃業(yè)務均為經營租賃，本年度發(fā)生了融資租賃業(yè)務，其會計核算方法改變

　　C.存貨發(fā)出的計價方法由加權平均法改為先進先出法

　　D.所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A，周轉材料一般價值較小，對損益影響較小，屬于不重要的事項，因此不屬于會計政策變更;選項B，屬于對新的事項采用新政策，不屬于會計政策變更。

　　7. 甲公司、A公司和B公司均為國內居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%。甲公司于20×4年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：

　　(1)20×4年1月1日因執(zhí)行新企業(yè)會計準則將對A公司80%的長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法。該投資于20×4年年初的賬面余額為50000萬元，其中，投資成本為42000萬元，損益調整為8000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎為42000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。

　　(2)20×4年1月1日對B公司30%的長期股權投資追加投資，持股比例達到60%，后續(xù)計量由權益法改為成本法。原投資于20×4年年初賬面余額為10000萬元，其中，投資成本為8000萬元，損益調整為2000萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資計稅基礎為8000萬元。甲公司擬長期持有該項投資。

　　(3)20×4年1月1日因執(zhí)行新會計準則將全部短期投資分類為交易性金融資產，該短期投資于20×4年年初的賬面價值為6000萬元，公允價值為6300萬元。變更日該資產計稅基礎為6000萬元。

　　(4)20×4年1月1日由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產品質量保證費用。

　　不考慮其他因素，下列表述不正確的是(　)。

　　A.對A公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

　　B.對B公司投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法屬于會計政策變更

　　C.將全部短期投資分類為交易性金融資產屬于會計政策變更

　　D.由按銷售額的1%改為按銷售額的2%預提產品質量保證費用屬于會計估計變更

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項B，因對B公司追加投資將長期股權投資的計量方法由權益法改為成本法屬于正常的事項，不屬于會計政策變更。

　　8.某股份有限公司2×17年發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中(均具有重大影響)，會影響2×17年期初所有者權益的有(　)。

　　A.發(fā)現(xiàn)2×16年漏記管理費用100萬元

　　B.將某項固定資產的折舊年限由15年改為11年

　　C.2×16年應確認為資本公積的5000萬元計入了2×16年的投資收益

　　D.在首次執(zhí)行日，對于滿足預計負債確認條件且該日之前尚未計入資產成本的棄置費用，應當增加該項資產成本，并確認相應的負債;同時，將補提的折舊(折耗)調整留存收益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，屬于重大前期差錯，應追溯重述，會影響期初所有者權益;選項B，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不會影響期初所有者權益;選項C，影響所有者權益的具體項目;選項D，屬于會計政策變更，應追溯調整，會影響期初所有者權益。

　　9.甲公司2×18年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×18年度財務報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質疑：

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產相關的政府補助采用總額法核算，并在資產的使用壽命內平均分攤。

　　要求：

　　(1)根據上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，對不正確的處理說明理由，并編制甲公司個別財務報表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調整”科目)

　　(2)根據資料(4)編制丁公司的會計分錄。

　　(1)甲公司發(fā)生一項固定資產售后租回形成經營租賃的業(yè)務。該項固定資產的售價與公允價值一致，甲公司將其售價與賬面價值的差額100萬元計入了遞延收益。甲公司已將該固定資產通過“固定資產清理”科目進行結轉。

　　『正確答案』

　�、偌坠�司的處理不正確，理由：售后租回形成經營租賃，且售價等于公允價值，售價與賬面價值的差額應計入當期損益。更正分錄：

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　100

　　貸：資產處置損益　　　　　　　　　　100

　　(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認債務重組利得(營業(yè)外收入)1000萬元

　　『正確答案』

　�、诩坠�司的會計處理不正確。理由：甲公司與母公司簽訂的債務重組協(xié)議，該行為從經濟實質上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應將豁免債務全額計入資本公積。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入——債務重組利得　 1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　 1000

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權用于建設廠房，共支付價款8000萬元，隨后政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼確認為其他收益。

　　『正確答案』

　　③甲公司的處理不正確，理由：該項補貼屬于與資產相關的政府補助，應當先計入遞延收益，自固定資產達到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產使用壽命內分攤計入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　 1600

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬份股票期權，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務期滿時每人有權以每股6元的價格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權在授予日的公允價值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預計未來3.5年內將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計處理：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　 13.50

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　 13.50

　　『正確答案』

　�、芗坠�司的處理不正確，理由：甲公司向其子公司授予股票期權并以甲公司自身的股票進行結算，應當作為權益結算的股份支付處理，確認長期股權投資并計入資本公積。更正分錄：

　　借：長期股權投資[(10-1)×1×12×1/4×1/2]13.5

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　(2)企業(yè)集團內進行的股份支付計劃，接受服務企業(yè)沒有結算義務的，應當將該股份支付作為權益結算的股份支付處理，確認當期費用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　13.5

　　3.甲公司為上市公司，內審部門在審核公司2×16年度的財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑�！∑渌�相關資料：所涉及公司均為增值稅一般納稅人，除特殊說明外，不考慮增值稅等相關稅費，不考慮提取盈余公積等因素。

　　要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果不正確，編制相關的更正會計分錄。

　　(1)2×16年6月26日，甲公司與A公司簽訂土地經營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從A公司租入一塊土地使用權用于建設商品庫房;該土地租賃期限為10年，自2×16年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整，甲公司于租賃期開始日一次性支付10年租金1000萬元。2×16年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000萬元，商品庫房至年末尚未開工建造。甲公司的會計處理為：

　　借：無形資產　　　1000

　　貸：銀行存款　　　1000

　　借：管理費用　　　　50

　　貸：累計攤銷　　　　50

　　『正確答案』

　　資料(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于以經營租賃方式租入的土地使用權，甲公司不應確認為自有資產。更正分錄如下：

　　借：累計攤銷　　　(1000/10/2)50

　　長期待攤費用(預付賬款)　950

　　貸：無形資產　　　　　　　　　1000

　　(2)2×16年8月1日，甲公司與B公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向B公司銷售最近開發(fā)的商品，售價為100萬元，增值稅額為16萬元;B公司有權于收到商品之日起6個月內無條件退還商品。2×16年8月5日，甲公司將商品交付B公司并開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。該批商品的成本為60萬元。甲公司估計退貨率為10%。假定發(fā)出商品時控制權轉移。甲公司的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　16

　　貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　16

　　借：發(fā)出商品　　　 　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　 　　　　　　　　　　 60

　　『正確答案』

　　資料(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：對于能夠估計退貨率的商品銷售，發(fā)出商品時控制權轉移，企業(yè)應確認收入。更正分錄如下：

　　借：應收賬款　　　 　　 100

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　90

　　預計負債——應付退貨款　10

　　借：主營業(yè)務成本 60×90%=54

　　應收退貨成本　60×10%=6

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　60

　　(3)2×16年9月1日，經董事會批準，甲公司的母公司實施一項股權激勵計劃，其主要內容為：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為甲公司管理人員必須連續(xù)服務滿2年，每持有1份現(xiàn)金股票增值權即可以從甲公司的母公司獲得相當于行權當日甲公司普通股股票每股市場價格的現(xiàn)金。甲公司本年度沒有管理人員離職，預計未來將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權公允價值如下：2×16年9月1日為9元;2×16年12月31日為10元。甲公司的會計處理為：

　　借：管理費用　　　　　 80

　　貸：應付職工薪酬　　　 80

　　『正確答案』

　　資料(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：在集團股份支付中，接受服務企業(yè)(甲公司)沒有結算義務，因此應該作為權益結算的股份支付進行會計處理。更正分錄如下：

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　 80

　　貸：資本公積　[(50-0-2)×1×9×4/24]72

　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 8

　　(4)2×16年，甲公司將本公司商品出售給關聯(lián)方(乙公司)，價款為300萬元，成本為120萬元，期末形成應收賬款351萬元。乙公司2×16年末財務狀況惡化，估計甲公司應收乙公司貨款將于5年后收回，根據應收賬款預期存續(xù)期的歷史違約損失率確認信用減值損失為200萬元。甲公司的會計處理為：

　　借：主營業(yè)務收入　　　300

　　貸：應收賬款　　　　　300

　　『正確答案』

　　資料(4)，甲公司的會計處理不正確。理由：未發(fā)生退貨的情況下不能沖減銷售收入，根據應收賬款預期存續(xù)期的歷史違約損失率確認信用減值損失并在此基礎上計提壞賬準備。更正分錄如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　300

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　 300

　　借：信用減值損失　　　　　151

　　貸：壞賬準備　　　 (351-200)151

　　(5)2×16年，甲公司發(fā)行了一項面值為10000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下(假定沒有其他條款導致該工具分類為金融負債)：①該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權，允許甲公司在發(fā)行第5年及之后以面值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%。(通常稱為“票息遞增”特征)。③該永續(xù)債票息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”)。假設：甲公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付;該公司多年來均支付普通股股利，且本年已宣告發(fā)放普通股現(xiàn)金股利。甲公司的會計處理為：

　　借：銀行存款　　　　10000

　　貸：應付債券——面值　10000

　　借：財務費用　　　　　800

　　貸：應付利息　　　　　　800

　　『正確答案』

　　資料(5)，甲公司的會計處理不正確。理由：盡管甲公司多年來均支付普通股股利，但由于甲公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義務;盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒有回購的合同義務，因此該永續(xù)債應整體被分類為權益工具。更正分錄如下：

　　借：應付債券——面值　　　　　　10000

　　貸：其他權益工具　　　　　　　　　　　 10000

　　借：應付利息　　　　　　　　　　　800

　　貸：財務費用　　　　　　　　(10000×8%)800

　　借：利潤分配　　　　　　　　　　　800

　　貸：應付股利　　　　　　　　　　　　　　 800

　　(6)甲公司2×16年10月末，甲公司董事會通過一項決議，擬將一項資產組出售，該資產組包括一條生產線和該生產線生產產品的專利技術以及按照資產減值規(guī)定應分配的商譽的賬面價值。該生產線賬面價值為2000萬元、專利技術賬面價值為7000萬元、商譽的賬面價值為1000萬元，上述資產未計提減值準備。甲公司10月3日與獨立第三方簽訂出售協(xié)議，擬將該資產組以9500萬元的價格出售給獨立第三方，預計出售過程中將發(fā)生的出售費用為100萬元。至2×16年12月31日，該設備出售尚未完成，但甲公司預計將于2×17年第一季度完成。不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：

　　借：資產減值損失　　　　600

　　貸：固定資產減值準備　　120

　　無形資產減值準備　　420

　　商譽減值準備　　　　 60

　　『正確答案』

　　資料(6)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)應將該資產組劃分為持有待售的非流動資產。按照其公允價值減去處置費用后的凈額=9500-100=9400(萬元);賬面價值為10000萬元大于公允價值減去處置費用后的凈額9400萬元，因此，應該在劃分為持有待售當日計提減值準備，應計提的持有待售資產減值準備=10000-9400=600(萬元)。更正分錄如下：

　　借：持有待售資產　　　　　　　　10000

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　2000

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　7000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：固定資產減值準備　　　　　　　120

　　無形資產減值準備　　　　　　　420

　　商譽減值準備　　　　　　　　　 60

　　貸：持有待售資產減值準備　　　　　　　　 600