【單選題】甲公司屬于飲料制造公司，2017年發(fā)生了1000萬元廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已用銀行存款支付并作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入30%的部分允許當(dāng)期稅前扣除，超過部分允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前抵扣。甲公司2017年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元。甲公司2017年廣告費(fèi)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.1000

　　C.550

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】因按照稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標(biāo)準(zhǔn)限制，根據(jù)當(dāng)期A公司銷售收入的30%計(jì)算，當(dāng)期可予稅前扣除900萬元(3000×30%)，當(dāng)期未予稅前扣除的100萬元(1000-900)可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。

　　【提示】通常情況下，如果廣告費(fèi)已經(jīng)支付，那么就從資產(chǎn)的角度確定，由于其未形成資產(chǎn)，所以賬面價(jià)值為0，計(jì)稅基礎(chǔ)是未來可抵扣的金額(即本期超出扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分);如果廣告費(fèi)尚未支付，會(huì)在其他應(yīng)付款科目核算，此時(shí)從負(fù)債的角度確定其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一份租賃協(xié)議，將其原自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2016年12月31日。2016年12月31日，該寫字樓的賬面余額為50000萬元，已計(jì)提折舊5000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2017年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為48000萬元。該寫字樓2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.45000

　　B.42750

　　C.47000

　　D.48000

　　【答案】B

　　【解析】該寫字樓2017年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=(50000-5000)-(50000-5000)÷20=42750(萬元)。

　　【多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的符合資本化條件的研發(fā)支出

　　B.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

　　C.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，符合資本化條件的研發(fā)支出比照無形資產(chǎn)處理，計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值的150%，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);選項(xiàng)B，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不承認(rèn)，因此計(jì)提當(dāng)期不允許稅前扣除，形成暫時(shí)性差異;選項(xiàng)C，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，稅法上不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)，仍按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，因此產(chǎn)生暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D，因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金稅法不允許扣除，負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不會(huì)形成暫時(shí)性差異。

　　【多選題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有(　　)。

　　A.賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B正確;企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;以前年度的未彌補(bǔ)虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，形成可抵扣暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【單選題】 2016年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，“遞延所得稅負(fù)債”期末余額為50萬元;2017年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1400萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，且不考慮其他因素。2017年甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

　　A.-50

　　B.50

　　C.100

　　D.-100

　　【答案】B

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)2017年年末賬面價(jià)值=1400(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1000(萬元)，累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異金額=400(萬元);2017年年末“遞延所得稅負(fù)債”余額=400×25%=100(萬元);2017年“遞延所得稅負(fù)債”貸方發(fā)生額=100-50=50(萬元)，故2017年甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用50萬元，選項(xiàng)B正確。

　　【單選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，各年稅前會(huì)計(jì)利潤為10000萬元。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2016年年末“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額為500萬元(因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))，2016年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為125萬元(因計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用確認(rèn))。甲公司2017年實(shí)際支付保修費(fèi)用400萬元，在本期計(jì)提了產(chǎn)品保修費(fèi)用600萬元。2017年度因該業(yè)務(wù)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用為(　　)萬元。

　　A.50

　　B.-50

　　C.2500

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2017年年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=500-400+600=700(萬元);負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=700-700=0;可抵扣暫時(shí)性差異金額=700(萬元);2017年年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=700×25%=175(萬元);2017年“遞延所得稅資產(chǎn)”發(fā)生額=175-125=50(萬元);遞延所得稅費(fèi)用為-50萬元。

　　【單選題】甲公司在2017年度的會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額均為-300萬元，按照稅法規(guī)定允許用以后5年稅前利潤彌補(bǔ)虧損。甲公司預(yù)計(jì)2018至2020年每年應(yīng)納稅所得額分別為100萬元、150萬元和80萬元，假設(shè)適用的所得稅稅率始終為25%，無其他暫時(shí)性差異。則甲公司2019年有關(guān)遞延所得稅發(fā)生額的處理正確的是(　　)。

　　A.遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額為37.5萬元

　　B.遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為0

　　C.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額為37.5萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)貸方發(fā)生額為12.5萬元

　　【答案】C

　　【解析】未來3年的應(yīng)納稅所得額已經(jīng)超過300萬元，可抵扣暫時(shí)性差異能夠在稅法規(guī)定的5年經(jīng)營期內(nèi)轉(zhuǎn)回，2017年應(yīng)該確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=300×25%=75(萬元);2018年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=100×25%=25(萬元);2019年轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150×25%=37.5(萬元)，選項(xiàng)C正確。

　　【多選題】下列關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債

　　B.遞延所得稅費(fèi)用是按規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額

　　C.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

　　D.企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)

　　【答案】CD

　　【解析】企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;遞延所得稅費(fèi)用=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加(對應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

　　【多選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年1月1日甲公司取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始成本為2000萬元，2×17年12月31日其公允價(jià)值為2400萬元;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資初始成本為1000萬元，2×17年12月31日公允價(jià)值為1300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×17年12月31日下述遞延所得稅確認(rèn)計(jì)量正確的有(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目增加100萬元

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目增加75萬元

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目增加175萬元

　　D.影響利潤表的遞延所得稅費(fèi)用為100萬元

　　【答案】CD

　　【解析】交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100(萬元)，對應(yīng)所得稅費(fèi)用;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=300×25%=75(萬元)，對應(yīng)其他綜合收益科目。

　　【單選題】20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額210萬元，包括：20×3年收到的國債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是(　　)。

　　A. 52.5萬元

　　B. 55萬元

　　C. 57.5萬元

　　D. 60萬元

　　【答案】B

　　【解析】本期因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元(25-20)，即產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5/25%=20(萬元)，所以本期計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)納稅調(diào)減20萬元，即甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=(210-10+20-20)×25%=50(萬元)，確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5(萬元)，甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=50+5=55(萬元)。

　　或甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20)×25%=55(萬元)。

　　【多選題】甲公司自行建造的C建筑物于2×15年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×17年12月31日，已出租C建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1200萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司2×17年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有(　　)。

　　A.2×17年確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債210萬元

　　B.2×17年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額為470萬元

　　C.2×17年應(yīng)交所得稅為3625萬元

　　D.2×17年所得稅費(fèi)用為3750萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年投資性房地產(chǎn)增加的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=500(公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20(2×17年按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提的折舊額)=840(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=840×25%=210(萬元)，選項(xiàng)A正確;2×17年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1200(累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益)+6800/20×2(至2×17年12月31日按稅法規(guī)定累計(jì)應(yīng)計(jì)提折舊)=1880(萬元)，遞延所得稅負(fù)債余額=1880×25% =470(萬元)，選項(xiàng)B正確;2×17年應(yīng)交所得稅=(15000-840)×25%=3540(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2×17年所得稅費(fèi)用=3540+ 210=3750(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　【多選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收處理存在差異的事項(xiàng)如下：①當(dāng)期購入指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的股票投資，期末公允價(jià)值大于取得成本160萬元;②收到總額法下與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助1 600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此補(bǔ)助應(yīng)于收到時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收益。甲公司20×9年利潤總額為5 200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有(　　)。

　　A.所得稅費(fèi)用為900萬元

　　B.應(yīng)交所得稅為1300萬元

　　C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

　　【答案】CD

　　【解析】20×9年應(yīng)交所得稅=(5 200+1600)×25%=1 700(萬元);遞延所得稅負(fù)債=160×25%=40(萬元)，對應(yīng)其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用;遞延所得稅資產(chǎn)=1 600×25%=400(萬元);所得稅費(fèi)用=1700-400=1 300(萬元)。

　　【多選題】甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為20000萬元，其中：(1)長期股權(quán)投資(擬長期持有)采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為1800萬元;(2)國債利息收入500萬元;(3)因違反經(jīng)濟(jì)合同支付違約金200萬元;(4)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000萬元;(5)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000萬元;(6)2×16年年末取得管理用的固定資產(chǎn)在2×17年年末的賬面價(jià)值為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬元。假定甲公司2×17年遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無期初余額，且在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減2×17年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×17年所得稅的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的有(　　)。

　　A.2×17年應(yīng)交所得稅5275萬元

　　B.2×17年所得稅費(fèi)用4425萬元

　　C.2×17年遞延所得稅費(fèi)用850萬元

　　D.2×17年度凈利潤15575萬元

　　【答案】ABD

　　【解析】2×17年應(yīng)交所得稅=[20000-1800-500+3000+2000-(2000-400)]×25%=5275(萬元)，選項(xiàng)A正確;2×17年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=(3000+2000)×25%=1250(萬元)，2×17年遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=(2000-400)×25%=400(萬元)，2×17年遞延所得稅費(fèi)用=-1250+400=-850(萬元)(收益)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2×17年所得稅費(fèi)用=5275-1250+400=4425(萬元)，選項(xiàng)B正確;2×17年度的凈利潤=20000-4425=15575(萬元)，選項(xiàng)D正確。

　　【多選題】甲公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%，預(yù)計(jì)2018年以后不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，且所得稅稅率將變更為25%。2017年發(fā)生的相關(guān)交易成本事項(xiàng)如下：

　　(1)2017年1月1日遞延所得稅負(fù)債期初余額為30萬元(上年以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的權(quán)益工具投資產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異而確認(rèn));遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元(上年產(chǎn)品售后服務(wù)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異而確認(rèn))。

　　(2)2017年12月31日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元;產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為100萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　(3)除上述項(xiàng)目外，甲公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異。甲公司預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(4)2017年稅前會(huì)計(jì)利潤為1090萬元。2017年12月31日甲公司的會(huì)計(jì)處理中正確有(　　)。

　　A.當(dāng)期所得稅費(fèi)用為165萬元

　　B.遞延所得稅費(fèi)用為-11.5萬元

　　C.所得稅費(fèi)用為153.5萬元

　　D.遞延所得稅費(fèi)用為83.5萬元

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，當(dāng)期所得稅費(fèi)用，即應(yīng)交所得稅=[1090+(100-13.5/15%)]×15%=165(萬元);選項(xiàng)B和D，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=500×25%-30=95(萬元)(計(jì)入其他綜合收益)，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=100×25%-13.5=11.5(萬元)，計(jì)入所得稅費(fèi)用，所以遞延所得稅費(fèi)用=0-11.5=-11.5(萬元);選項(xiàng)C，所得稅費(fèi)用=165-11.5=153.5(萬元)。

　　【計(jì)算分析題】甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;2×17年年初遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異影響所得稅的事項(xiàng)。2×17年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬元，截至2×17年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 900萬元。其中，因乙公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元;因乙公司持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元。其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤，甲公司計(jì)劃于2×18年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售計(jì)劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

　　(2)2×17年1月4日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1 600萬元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額。

　　(3)2×17年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1 600萬元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×17年度銷售收入為9 000萬元。

　　(4)甲公司2×17年度利潤總額4 500萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。

　　假定，除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè)，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。

　　(2)分別計(jì)算甲公司2×17年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額，以及甲公司2×17年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1)甲公司長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值為1900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　理由：甲公司的長期股權(quán)投資擬于2×18年出售，出售計(jì)劃未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　(2)資料(2)，當(dāng)期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用550萬元，且預(yù)計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額，所以應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=550×25%=137.5(萬元)，對應(yīng)所得稅費(fèi)用。

　　資料(3)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)金額=(1 600-9 000×15%)×25%=62.5(萬元)，對應(yīng)所得稅費(fèi)用。

　　資料(4)，本期實(shí)現(xiàn)的利潤足以彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，所以應(yīng)將以前年度發(fā)生虧損時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，即遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回金額=400×25%=100(萬元)，對應(yīng)所得稅費(fèi)用。

　　因此，遞延所得稅負(fù)債余額為0，遞延所得稅資產(chǎn)余額=100+137.5+62.5-100=200(萬元)。

　　應(yīng)交所得稅=[4 500-300+550+(1 600-9 000×15%)-400] ×25%=1 150(萬元)。

　　所得稅費(fèi)用=1 150-(200-100)=1 050(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　1 150