單選題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年1月1日，甲公司向其15名高管人員每人授予20萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件如下：上述高管人員在授予日開始在甲公司連續(xù)工作3年，且這3年間甲公司的凈利潤年平均增長率均不低于5%，則上述高管每人可在2017年12月31日以每股5元的價格購買甲公司20萬股股票。授予日該權(quán)益工具的公允價值為3元/股。截至2015年12月31日，上述高管人員均未離開甲公司。甲公司預計上述高管最終都能滿足相關(guān)行權(quán)條件。甲公司的股票在2015年12月31日的價格為12元/股。假定稅法規(guī)定，針對該項股份支付以后期間可稅前扣除的金額為股票的公允價值與行權(quán)價之間的差額。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2015年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A、應將該項股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　B、應確認管理費用300萬元

　　C、應確認遞延所得稅資產(chǎn)175萬元

　　D、應確認所得稅費用175萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】2015年12月31日應確認的成本費用=15×20×3×1/3=300(萬元)。

　　股票的公允價值=15×20×12×1/3=1200(萬元)。

　　股票期權(quán)行權(quán)價格=15×20×5×1/3=500(萬元)。

　　預計未來期間可稅前扣除的金額=1200-500=700(萬元)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)=700×25%=175(萬元)。

　　甲公司根據(jù)會計準則規(guī)定在當期確認的成本費用為300萬元，但預計未來期間可稅前扣除的金額為700萬元，超過了該公司當期確認的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權(quán)益。因此正確的會計處理如下：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)175

　　貸：所得稅費用(300×25%)75

　　資本公積——其他資本公積100

　　多選題

　　甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。20×4年12月25日支付14000萬元購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且該項企業(yè)合并屬于免稅合并。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12600萬元，計稅基礎(chǔ)為9225萬元。甲公司無其他子公司。下列會計處理中，不正確的有(　)。

　　A、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為2243.75萬元，應在個別報表中進行確認

　　B、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽為556.25萬元，應在合并報表中進行確認

　　C、甲公司吸收合并乙公司產(chǎn)生的商譽的計稅基礎(chǔ)為零，因賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成的應納稅暫時性差異，甲公司應確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債，并計入所得稅費用

　　D、甲公司購買乙公司所取得的凈資產(chǎn)應按照公允價值入賬，因其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異，甲公司應確認相關(guān)的遞延所得稅，并計入所得稅費用

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】甲公司個別報表上確認的商譽金額=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(萬元)。

　　【思路點撥】甲公司無其他子公司，吸收合并后不需要編制合并財務(wù)報表，所以吸收合并產(chǎn)生的商譽應在甲公司個別報表中確認，其計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，但準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。對于合并取得的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異，應確認相關(guān)的遞延所得稅，并調(diào)整商譽或是計入當期損益的金額。

　　單選題

　　國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×16年1月1日，甲公司支付價款1000萬美元購入美國A公司發(fā)行的3年期公司債券，劃分為其他債權(quán)投資，該債券面值為1000萬美元，票面利率為6%，于年末支付本年利息，實際利率為6%，當日即期匯率為1美元=6.13元人民幣。2×16年12月31日，該債券公允價值為1100萬美元，當日即期匯率為1美元=6.14元人民幣。因購買A公司債券，甲公司2×16年末產(chǎn)生的匯兌差額為(　)。

　　A、0

　　B、10萬元

　　C、614萬元

　　D、624萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司2×16年年末產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬元)

　　多選題

　　企業(yè)發(fā)生各類外幣業(yè)務(wù)因匯率的變動而產(chǎn)生的影響，可能計入的會計科目有(　)。

　　A、公允價值變動損益

　　B、財務(wù)費用

　　C、在建工程

　　D、管理費用

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的外幣借款費用產(chǎn)生的匯兌差額在“在建工程”“制造費用”等科目核算;對于外幣交易性金融資產(chǎn)，其匯率變動的影響應當計入公允價值變動損益;對于籌建期間發(fā)生的借款費用產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入管理費用。一般情況下發(fā)生的匯兌損益均計入當期財務(wù)費用。

　　單選題

　　甲公司2×14年5月31日賬面有應付款項500萬美元，2×14年5月31日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。2×14年6月20日，甲公司以人民幣歸還400萬美元，交易日銀行的賣出價為1美元=6.78元人民幣，買入價為1美元=6.74元人民幣，中間價為1美元=6.76元人民幣。甲公司因償還應付賬款產(chǎn)生的匯兌收益為(　)。

　　A、6萬元

　　B、12萬元

　　C、8萬元

　　D、3萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】因償還應付賬款產(chǎn)生的匯兌收益=400×(6.80-6.78)=8(萬元)。

　　多選題

　　關(guān)于外幣財務(wù)報表折算差額，下列說法中正確的有( )。

　　A、在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣財務(wù)報表折算差額，并轉(zhuǎn)入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表

　　B、外幣報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、資本公積、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額

　　C、外幣報表折算差額實質(zhì)上是在所有者權(quán)益變動表中形成的

　　D、企業(yè)發(fā)生的外幣財務(wù)報表折算差額，應在“其他綜合收益”項目中列示

　　【隱藏答案】

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，外幣報表折算差額實質(zhì)上是在資產(chǎn)負債表中形成的。

　　單選題

　　某租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為2250萬元。雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔保公司擔保的金額為675萬元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為( )。

　　A、1125萬元

　　B、1575萬元

　　C、1800萬元

　　D、450萬元

　　【隱藏答案】

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 未擔保余值=2250-450-675-675=450(萬元)

　　多選題

　　下列關(guān)于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A、企業(yè)可以在分析應收租賃款的風險程度和回收的可能性后，以應收融資租賃款全額為基礎(chǔ)對應收融資租賃款計提壞賬準備

　　B、實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)外收入

　　C、采用實際利率法按期計算確定的租賃收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目

　　D、資產(chǎn)負債表日，確定未擔保余值發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。未擔保余值減值以后又得以恢復的，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目

　　【隱藏答案】

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 選項A，企業(yè)應以應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎(chǔ)對應收融資租賃款計提壞賬準備;選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入(租賃收入)。

　　單選題

　　甲、乙公司均為一般工業(yè)企業(yè)，甲公司于2×16年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，設(shè)備的賬面價值為200萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規(guī)定：租期為3年，各年租金分別為36萬元、34萬元、28萬元，于每年年初進行支付;如果甲公司A產(chǎn)品年銷售收入超過100萬元(不含100萬元)，需將收入的1%支付給乙公司作為收益分享。另外，乙公司承擔了甲公司的費用2萬元，甲公司支付設(shè)備運輸費5萬元，甲公司2×16年的銷售收入為150萬元。假設(shè)A產(chǎn)品于生產(chǎn)當年全部實現(xiàn)對外銷售。不考慮其他因素，下列有關(guān)該項經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的處理正確的是( )。

　　A、對甲公司2×16年損益的影響金額為-40.5萬元

　　B、對甲公司2×16年損益的影響金額為-37萬元

　　C、對乙公司2×16年損益的影響金額為12萬元

　　D、對乙公司2×16年損益的影響金額為10.5萬元

　　【隱藏答案】

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司：租金總額=36+34+28-2=96(萬元)，租賃期3年，每年確認的租金費用=96/3=32(萬元)，對甲公司2×16年損益的影響=-32(產(chǎn)品銷售成本)-2(乙公司承擔的甲公司費用)-5(初始直接費用)-150×1%(或有租金)=-40.5(萬元)。

　　乙公司：對乙公司2×16年損益的影響金額=32(租金收入)+150×1%(或有租金)-200/10(資產(chǎn)折舊)=13.5(萬元)。

　　多選題

　　下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。

　　A、對于售后租回交易，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額不得計入當期損益，而應當予以遞延

　　B、售后租回被認定為融資租賃的，售價與賬面價值的差額應當予以遞延

　　C、售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，售價高于公允價值的部分應予以遞延

　　D、售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，如果不是按照公允價值達成的，且損失不能由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損益應于當期確認

　　【隱藏答案】

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A，售后租回被認定為經(jīng)營租賃的，滿足一定條件時售價與賬面價值的差額計入當期損益，不予遞延。

　　單選題

　　甲公司2×17年度發(fā)生業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：(1)權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額增加33000萬元;(2)權(quán)益法下在被投資單位以后期間不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額增加8765萬元;(3)其他債權(quán)投資公允價值增加3750萬元;(4)債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資時公允價值低于賬面價值的差額為6750萬元;(5)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的差額為20000萬元。不考慮所得稅等其他因素，甲公司2×17年度利潤表“以后將重分類進損益的其他綜合收益”項目本期金額為( )。

　　A、50000萬元

　　B、58765萬元

　　C、30000萬元

　　D、63500萬元

　　【隱藏答案】

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 “以后將重分類進損益的其他綜合收益”項目本期金額=(1)33000+(3)3750-(4)6750+(5)20000=50000(萬元)

　　多選題

　　2×17年12月31日各個公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系構(gòu)成資料如下：(1)A公司擁有B公司40%的表決權(quán)資本;(2)E公司擁有B公司60%的表決權(quán)資本;(3)A公司擁有C公司60%的表決權(quán)資本;(4)C公司擁有D公司52%的表決權(quán)資本。不考慮其他因素，上述公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )。

　　A、A公司與B公司

　　B、A公司與D公司

　　C、B公司與D公司

　　D、D公司與C公司

　　【隱藏答案】

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 (1)B公司是A公司的聯(lián)營企業(yè)，A公司與B公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;(2)E公司是B公司的母公司，E公司與B公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;(3)A公司是C公司的母公司，A公司與C公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且C公司間接對B公司施加重大影響，C公司與B公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;(4)C公司是D公司的母公司，C公司與D公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;且D公司間接對B公司施加重大影響，B公司與D公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系;A公司是C公司的母公司，A公司間接控制D公司，A公司與D公司具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

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