一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 子公司角度看，該存貨應(yīng)計(jì)提減值45萬(wàn)元[(1.5-1.05)×100];集團(tuán)角度看，該存貨應(yīng)計(jì)提減值15萬(wàn)元[(1.2-1.05)×100];從合并報(bào)表角度看，子公司多計(jì)提30萬(wàn)元的減值，應(yīng)予以抵銷，所以應(yīng)該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目30萬(wàn)元。

　　本題分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30

　　貸：資產(chǎn)減值損失 30

　　2、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 期末，子公司個(gè)別報(bào)表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，所以從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-330=70(萬(wàn)元);

　　從合并報(bào)表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報(bào)表的角度考慮，該批存貨沒有發(fā)生減值。

　　因此，從合并報(bào)表的角度考慮，需要沖回個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　因此，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為-70萬(wàn)元。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 合并報(bào)表中認(rèn)可的新購(gòu)10%股權(quán)的金額=55 000×10%=5 500(萬(wàn)元)，個(gè)別報(bào)表確認(rèn)金額為6 000萬(wàn)元，合并報(bào)表中應(yīng)將差額500萬(wàn)元沖減資本公積和長(zhǎng)期股權(quán)投資，即借記資本公積，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，所以影響所有者權(quán)益的金額是-500萬(wàn)元。

　　4、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 從個(gè)別報(bào)表角度考慮，乙公司分配現(xiàn)金股利時(shí)，乙公司應(yīng)該在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，甲公司應(yīng)該在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中列示，因此編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)該抵銷的是這兩個(gè)項(xiàng)目，而且母子公司之間重復(fù)計(jì)量的金額=500×80%=400(萬(wàn)元)，因此選項(xiàng)D正確。

　　5、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將處置子公司形成的損益記入“投資收益”科目。選項(xiàng)B，編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該子公司期初至喪失控制權(quán)成為非子公司之日止的利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，將該子公司自期初至喪失控制權(quán)之日止的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表;同時(shí)為提高會(huì)計(jì)信息的可比性，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司成為非子公司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)成果以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響，即披露該子公司自期初至喪失控制權(quán)日止的經(jīng)營(yíng)成果以及上年度的經(jīng)營(yíng)成果，具體包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等。選項(xiàng)C、D，不需要專門單獨(dú)對(duì)這部分凈利潤(rùn)記入某一個(gè)科目，對(duì)于喪失控制權(quán)日的相關(guān)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)即可，比如喪失控制權(quán)時(shí)對(duì)被合并方的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，此時(shí)應(yīng)該對(duì)應(yīng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目。它實(shí)際上是把這段期間內(nèi)子公司實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的成本費(fèi)用，抄到合并利潤(rùn)表中對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中，同時(shí)抵銷重復(fù)因素，通過這樣的處理，就相當(dāng)于把子公司合并了進(jìn)來(lái)。

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，還需要考慮抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，對(duì)“存貨”項(xiàng)目的影響是15(下列抵銷分錄中貸方存貨25-借方存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10)萬(wàn)元;選項(xiàng)C，N公司角度看，剩余存貨賬面價(jià)值為90萬(wàn)元(計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)2.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn);集團(tuán)角度看，剩余存貨的賬面價(jià)值為75萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬(wàn)元;因此合并報(bào)表調(diào)整分錄還需確認(rèn)3.75萬(wàn)元;選項(xiàng)D，僅考慮了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對(duì)“所得稅費(fèi)用”的影響，還應(yīng)考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的所得稅影響，對(duì)“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的影響應(yīng)為-3.75(2.5-6.25)萬(wàn)元。

　　相關(guān)抵銷分錄：

　　①抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　(200×2)400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　375

　　存貨　　　[50×(2-1.5)]25

　�、谝虻咒N存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　6.25

　　貸：所得稅費(fèi)用　(25×25%)6.25

　　③抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　10

　�、艿咒N與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　(10×25%)2.5

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 該存貨上年合并報(bào)表相關(guān)抵銷分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 80

　　存貨 20

　　因?yàn)樵擁?xiàng)存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　20

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　20

　　如果本期期末均未對(duì)外銷售，則抵銷分錄應(yīng)是：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　20

　　貸：存貨　20

　　8、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 合并報(bào)表中只認(rèn)可該批存貨的原成本金額，因此合并報(bào)表口徑下，由于每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元，高于每件成本1.5萬(wàn)元，按照孰低原則，期末應(yīng)按照成本金額進(jìn)行列報(bào)，即列報(bào)金額=100×1.5=150(萬(wàn)元)。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，合并報(bào)表中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

　　10、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。母公司個(gè)別報(bào)表剩余股權(quán)仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，并按照成本法計(jì)量，不需要按照公允價(jià)值重新計(jì)量，選項(xiàng)B不正確。

　　11、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 抵銷的B公司所有者權(quán)益即為購(gòu)買日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值，持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(萬(wàn)元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權(quán)益公允價(jià)值，扣除投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值遞延所得稅負(fù)債的影響，計(jì)算出購(gòu)買日考慮所得稅之后的公允價(jià)值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的凈利潤(rùn)，減去評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的稅后影響金額，計(jì)算出調(diào)整后凈利潤(rùn);再加上其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響，即為持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益公允價(jià)值。

　　12、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　下列被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)當(dāng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍：

　　①已宣告被清理整頓的原子公司

　�、谝研�告破產(chǎn)的原子公司

　�、勰腹�司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或共同控制的合營(yíng)企業(yè)。

　　13、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，對(duì)于子公司持有的母公司股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照子公司取得母公司股權(quán)日所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，將其轉(zhuǎn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的庫(kù)存股，作為所有者權(quán)益的減項(xiàng)，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“減：庫(kù)存股”項(xiàng)目列示。

　　14、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 2011年度與該辦公樓相關(guān)的合并抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 120.6

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 120.6

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15.08(120.6÷4×6/12)

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 15.08

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 30.15

　　貸：管理費(fèi)用 30.15(120.6÷4)

　　所以，編制2011年合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)該調(diào)減固定資產(chǎn)75.37(120.6-15.08-30.15)萬(wàn)元。

　　15、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷影響合并凈利潤(rùn)的金額=-(1 000營(yíng)業(yè)收入-800營(yíng)業(yè)成本)+15折舊對(duì)管理費(fèi)用的影響+46.25所得稅費(fèi)用=-138.75(萬(wàn)元)。

　　2010年末編制相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　1 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　800

　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　200

　　當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　15

　　貸：管理費(fèi)用　　　(200/10×9/12)15

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)[(200-15)×25%]46.25

　　貸：所得稅費(fèi)用 46.25

　　提示：稅法認(rèn)可的設(shè)備價(jià)值是1 000萬(wàn)元，而站在集團(tuán)角度賬面價(jià)值是800萬(wàn)元，所以會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)與稅法的差異200萬(wàn)元;而由于合并報(bào)表中又抵銷了15的折舊，減少了初始的稅會(huì)差異，所以期末可抵扣暫時(shí)性差異=200-15=185(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=185×25%=46.25(萬(wàn)元)。

　　16、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 甲公司20×9年末應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：資產(chǎn)處置收益 30

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 30

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 4.5

　　貸：管理費(fèi)用 (30/5×9/12)4.5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.375

　　貸：所得稅費(fèi)用 [(30-4.5)×25%]6.375

　　所以選項(xiàng)A處理不正確，應(yīng)抵銷資產(chǎn)處置收益30萬(wàn)元。

　　17、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本年甲公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額增加4 000萬(wàn)元(12 000-8 000)，甲公司在其個(gè)別報(bào)表中計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備240萬(wàn)元(4 000×6%)，合并報(bào)表中應(yīng)將甲公司計(jì)提的該壞賬準(zhǔn)備抵銷，抵銷分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備480

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 (8 000×6%)480

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備240

　　貸：信用減值損失240

　　因此，增加當(dāng)年合并營(yíng)業(yè)利潤(rùn)240萬(wàn)元。

　　18、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益及其他所有者權(quán)益變動(dòng)×原持股比例=(720+240)-(900+150+80)×80%+80×80%=120(萬(wàn)元)。

　　提示：初始取得投資時(shí)，因?yàn)橹Ц兜膬r(jià)款為700萬(wàn)元，持有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=900×80%=720(萬(wàn)元)，形成負(fù)商譽(yù)20萬(wàn)元，而非商譽(yù)，在按照公式計(jì)算合并報(bào)表的處置損益時(shí)無(wú)需考慮負(fù)商譽(yù)。本題分錄為：

　　個(gè)別報(bào)表：

　　處置股權(quán)：

　　借：銀行存款720

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(700/80%×60%)525

　　投資收益195

　　剩余按權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資51

　　貸：利潤(rùn)分配(150×20%+20/80%×20%)35

　　其他綜合收益(80×20%)16

　　合并報(bào)表：

　　剩余20%按公允價(jià)值重新確認(rèn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(700/80%×20%+51)226

　　投資收益14

　　對(duì)處置部分的收益歸屬期間調(diào)整：

　　借：投資收益 105

　　貸：未分配利潤(rùn)(150×60%+20/80%×60%)105

　　對(duì)剩余股權(quán)對(duì)應(yīng)的其他綜合收益調(diào)整：

　　借：其他綜合收益 16(80×20%)

　　貸：投資收益 16

　　因此合并報(bào)表處置投資收益=195+14-105+16=120(萬(wàn)元)。

　　19、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 800萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4 800-4 500)×25%=75(萬(wàn)元);企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬(wàn)元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄為：

　　借：評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目　　300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目(4 500+300-75) 4 725

　　商譽(yù) 192.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4725×30%)1 417.5

　　20、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 同一控制下企業(yè)合并中不產(chǎn)生新的商譽(yù)，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤。相關(guān)抵銷分錄為：

　　借：子公司所有者權(quán)益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　21、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法核算，所以2013年12月31日合并報(bào)表中權(quán)益法調(diào)整之后的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=2750×70%=1925(萬(wàn)元)，即應(yīng)抵銷的金額為1925萬(wàn)元。相關(guān)的抵銷分錄為：

　　借：乙公司所有者權(quán)益2750

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1925

　　少數(shù)股東權(quán)益825

　　22、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為付出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值800萬(wàn)元，商譽(yù)=800-900×80%=80(萬(wàn)元)。

　　提示：這里投資方A公司是從B公司的原股東手中取得B公司的股權(quán)，B公司不需要進(jìn)行處理，只需要備查登記股東的變更即可。本題分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　400

　　累計(jì)折舊　100

　　貸：固定資產(chǎn)　500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　800

　　貸：固定資產(chǎn)清理　400

　　資產(chǎn)處置損益　400

　　借：管理費(fèi)用　50

　　貸：銀行存款　50

　　個(gè)別報(bào)表中不需要確認(rèn)商譽(yù)。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵銷的內(nèi)容主要有：

　　(1)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(2)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金;

　　(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(4)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量;

　　(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金;

　　(6)母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　2、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項(xiàng)A，購(gòu)買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為200萬(wàn)元。

　　提示：達(dá)到控制之后，母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)，從個(gè)別主體角度分析，母公司新增的對(duì)外投資并非權(quán)益性交易，應(yīng)直接按照投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;而子公司僅僅是股東變更，股東權(quán)益總額未發(fā)生變動(dòng)，無(wú)須進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。然而，站在企業(yè)集團(tuán)角度，該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是母公司股東與少數(shù)股東之間的權(quán)益性交易。盡管合并股東權(quán)益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權(quán)益和歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益發(fā)生變化，因此，母公司所支付的購(gòu)買溢價(jià)或折價(jià)不得計(jì)入損益，而應(yīng)調(diào)整歸屬于母公司股東的權(quán)益。

　　3、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個(gè)方面：

　　(一)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間

　　(二)編制合并工作底稿

　　(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　(四)計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額

　　(五)填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　因此選項(xiàng)A、B、C、D都是正確的。

　　4、

　　【正確答案】 ABCD

　　5、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 選項(xiàng)D，屬于結(jié)構(gòu)化主體的定義。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，應(yīng)作為“投資支付的現(xiàn)金”列報(bào);選項(xiàng)D，應(yīng)作為“收回投資收到的現(xiàn)金”列報(bào)。

　　7、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

　　8、

　　【正確答案】 BC

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理。

　　乙公司出售了50%，乙公司個(gè)別報(bào)表剩余部分的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);而合并報(bào)表的角度賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100，合并報(bào)表角度應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。本題的相關(guān)分錄為：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　 400

　　存貨　　　 100

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)25

　　貸：所得稅費(fèi)用　　25

　　第一筆分錄可以分拆為以下兩筆分錄：

　　抵銷當(dāng)期銷售收入;

　　借：營(yíng)業(yè)收入 500

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 500

　　抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益

　　借：營(yíng)業(yè)成本 100

　　貸：存貨 100

　　9、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 分錄為：

　　借：期初未分配利潤(rùn)20

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 20

　　借：營(yíng)業(yè)成本 12

　　貸：存貨[(100-80)×60%]12

　　借：營(yíng)業(yè)成本 2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2

　　提示：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨的備抵科目，第二年出售了40%，需要結(jié)轉(zhuǎn)成本，由于上年確認(rèn)了5萬(wàn)的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以出售的40%按其所占的份額結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減營(yíng)業(yè)成本。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5

　　貸：期初未分配利潤(rùn) 5

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 9

　　貸：資產(chǎn)減值損失 9

　　子公司期末存貨成本=100×60%=60(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=40(萬(wàn)元)，本期計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(5-2)=17(萬(wàn)元);集團(tuán)角度成本=80×60%=48(萬(wàn)元)，合并角度應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=48-40=8(萬(wàn)元);全部發(fā)生在本期，所以合并報(bào)表角度應(yīng)沖減本期計(jì)提準(zhǔn)備=17-8=9(萬(wàn)元)。

　　應(yīng)抵銷“存貨”項(xiàng)目金額=12+2-5-9=0，選項(xiàng)C不正確;因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備是科目而不是報(bào)表項(xiàng)目，選項(xiàng)D不正確。

　　10、

　　【正確答案】 CD

　　【答案解析】 甲乙公司為母子公司關(guān)系，在編制合并報(bào)表時(shí)需要將甲乙公司之間形成的內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款抵銷掉，同時(shí)需要抵銷掉內(nèi)部應(yīng)收賬款形成的壞賬準(zhǔn)備和因計(jì)提壞賬確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的金額，即：

　　借：應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款　　1000

　　貸：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款 1000

　　借：應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 (1000×5%)50

　　貸：信用減值損失 　　　　　　　　　　 50

　　借：所得稅費(fèi)用12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5

　　因此，應(yīng)調(diào)減應(yīng)收賬款項(xiàng)目950萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)付賬款項(xiàng)目1000萬(wàn)元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)12.5萬(wàn)元，不影響遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)CD正確。

　　11、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 某些情況下，即使一方?jīng)]有取得另一方半數(shù)以上有表決權(quán)股份，但存在以下情況時(shí)，一般也可認(rèn)為其獲得了對(duì)另一方的控制權(quán)，如：

　　(1)通過與其他投資者簽訂協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有被購(gòu)買企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán);

　　(2)按照法律或協(xié)議等的規(guī)定，具有主導(dǎo)被購(gòu)買企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的權(quán)力;

　　(3)有權(quán)任免被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)成員;

　　(4)在被購(gòu)買企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)具有絕大多數(shù)投票權(quán)。

　　12、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋但不喪失控制權(quán)，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計(jì)算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　13、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的分錄包括：

　　連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)以前年度相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益

　　未分配利潤(rùn)——年初

　　對(duì)當(dāng)年相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：

　　將實(shí)現(xiàn)的子公司的凈利潤(rùn)按照權(quán)益法確認(rèn)投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：投資收益(或相反分錄)

　　被投資方分配現(xiàn)金股利：

　　借：投資收益

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　被投資方實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益金額：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：其他綜合收益(或相反分錄)

　　被投資方實(shí)現(xiàn)的除凈損益、其他綜合收益以外的其他權(quán)益變動(dòng)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：資本公積(或相反分錄)

　　14、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 與個(gè)別報(bào)表相比，合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)：

　　(1)反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體;

　　(2)編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司和其全部子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán);

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的，旨在反映合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　15、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 選項(xiàng)B，非同一控制下的企業(yè)合并，在購(gòu)買日只需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)于合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表需要在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行編制。同一控制下在合并日需要編制制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表，合并現(xiàn)金流量表三張表。

　　16、

　　【正確答案】 ABC

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：合并范圍的確定。

　　選項(xiàng)A，甲公司擁有乙公司60%的表決權(quán)股權(quán)，超過了50%，能夠?qū)崿F(xiàn)控制，因此乙公司應(yīng)納入甲公司的合并范圍;選項(xiàng)B，甲公司控制乙公司，乙公司擁有丙公司52%的股權(quán)，甲公司間接持有丙公司52%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，丙公司應(yīng)納入合并范圍;選項(xiàng)C，乙公司擁有丁公司31%的股權(quán)，甲公司直接擁有丁公司22%的股權(quán)，因此甲公司共持有丁公司(31%+22%)53%的股權(quán)，能夠達(dá)到控制，需要納入甲公司的合并范圍;選項(xiàng)D，甲公司與戊公司之間不存在直接或間接的投資關(guān)系，因此戊公司不能納入甲公司的合并范圍。

　　17、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易，主要有3種情形，一是商品銷售后作為固定資產(chǎn)使用，二是固定資產(chǎn)銷售后作為固定資產(chǎn)使用，三是固定資產(chǎn)銷售后作為商品使用。各種情況的相關(guān)抵銷分錄為：

　　第一種情況

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　固定資產(chǎn)——原值

　　第二種情況

　　借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)——原值

　　第三種情況

　　借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：存貨

　　18、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 在抵銷無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，可能出現(xiàn)的分錄有：

　　內(nèi)部交易發(fā)生的第一年：

　　借：資產(chǎn)處置收益

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　或反向分錄。

　　內(nèi)部交易發(fā)生的以后期間：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　或反向分錄。

　　所以選項(xiàng)A、C、D符合題意。

　　19、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 對(duì)于借款企業(yè)和發(fā)行債券企業(yè)來(lái)說(shuō)，其籌措資金使用于不同方向，利息可能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，也可能計(jì)入在建工程(符合借款費(fèi)用資本化條件時(shí));而對(duì)于提供貸款的企業(yè)和購(gòu)買債券的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其所取得的利息收入則作為投資收益處理(也有可能作為利息收入處理)。相關(guān)抵銷分錄為：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等

　　選項(xiàng)AD符合題意。

　　20、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項(xiàng)C，合并留存收益應(yīng)為合并方自身留存收益與被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分;選項(xiàng)D，被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)由合并方的資本公積轉(zhuǎn)入盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　【正確答案】 分錄為：

　　借：銀行存款 2500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3000×50%/80%)1875

　　投資收益 625(1分)

　　2011年乙公司調(diào)整之后的凈利潤(rùn)=300-(3500-3400)×70%=230(萬(wàn)元)(1分)，2012年調(diào)整之后的凈利潤(rùn)=120-(3500-3400)×30%=90(萬(wàn)元)(1分)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 96

　　貸：投資收益 (90×30%) 27

　　盈余公積 (230×30%×10%)6.9

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) (230×30%×90%)62.1(1分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益15

　　貸：其他綜合收益 (50×30%)15(1分)

　　【正確答案】 首先，對(duì)剩余股權(quán)按照公允價(jià)值重新計(jì)量：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (3000-1875+96+15) 1236

　　投資收益 264(1分)

　　其次，對(duì)個(gè)別報(bào)表中處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 (320×50%)160

　　貸：未分配利潤(rùn) (230×50%) 115

　　投資收益 (90×50%) 45(1分)

　　最后，轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)入所有者權(quán)益的其他綜合收益：

　　借：其他綜合收益 15

　　貸：投資收益 15(1分)

　　【正確答案】 方法一：

　　合并報(bào)表中的處置損益=625+264-160+15=744(萬(wàn)元)(2分)

　　方法二：

　　該項(xiàng)投資的商譽(yù)=3000-3500×80%=200(萬(wàn)元)，持續(xù)計(jì)量的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=3500+(300-100×70%)+50+(120-100×30%)=3870(萬(wàn)元)。

　　合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)-原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益及其他資本公積×原持股比例=2500+1500-3870×80%-200+50×80%=744(萬(wàn)元)。

　　2、

　　【正確答案】 購(gòu)買日的合并商譽(yù)=8 000-(10 000+500)×70%=650(萬(wàn)元)(1分)

　　調(diào)整抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 500

　　貸：資本公積 500(1分)

　　借：股本 6 000

　　資本公積 1 500

　　盈余公積 300

　　未分配利潤(rùn) 2 700

　　商譽(yù) 650

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 (10 500×30%) 3 150(1分)

　　【答案解析】 該項(xiàng)合并屬于非同一控制企業(yè)合并，合并報(bào)表中認(rèn)可資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值;且條件說(shuō)明，該合并中C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其公允價(jià)值相等，即資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其公允價(jià)值，等于合并報(bào)表角度的賬面價(jià)值，即合并報(bào)表角度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，評(píng)估增值的固定資產(chǎn)不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　【正確答案】 內(nèi)部交易抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 800(0.5分)

　　借：營(yíng)業(yè)成本 (40×0.5)20

　　貸：存貨 20(0.5分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：所得稅費(fèi)用(20×25%)5(0.5分)

　　將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn) 500

　　貸：資本公積 500(0.5分)

　　計(jì)提折舊：

　　借：管理費(fèi)用 25

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 (500/10×6/12)25(0.5分)

　　按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　按照公允價(jià)值口徑調(diào)整后的C公司2×18年后半年的凈利潤(rùn)=1 000-25=975(萬(wàn)元)(0.5分)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=(975-255)×70%=504(萬(wàn)元)(0.5分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 504

　　貸：投資收益 504(0.5分)

　　2×18年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8 000+504=8 504(萬(wàn)元)(0.5分)

　　自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算至期末的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1 000+500+975-255=11 220(萬(wàn)元)(0.5分)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資與C公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本 6 000

　　資本公積 1 500

　　盈余公積 400

　　未分配利潤(rùn)——年末 (2 700+975-255-100)3 320

　　商譽(yù) (8 504-11 220×70%) 650

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8 504

　　少數(shù)股東權(quán)益 (11 220×30%) 3 366(1分)

　　借：投資收益 (975×70%)682.5

　　少數(shù)股東損益(975×30%)292.5

　　未分配利潤(rùn)——年初 2 700

　　貸：未分配利潤(rùn)——本年提取盈余公積100

　　——本年利潤(rùn)分配 255

　　——年末 3 320(1分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 購(gòu)買日為20×0年6月30日(1分)，因?yàn)锳公司與C公司簽訂協(xié)議，已經(jīng)實(shí)質(zhì)取得對(duì)C公司的控制權(quán)

　　【正確答案】 合并成本=2000+3000+3000×16%=5480(萬(wàn)元)(1分)，合并商譽(yù)=5480-6500×80%=280(萬(wàn)元)。(1分)

　　【正確答案】 按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2400×6/12×80%)960

　　貸：投資收益960(1分)

　　借：投資收益(500×80%)400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資400(1分)

　　內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——原值100

　　貸：資產(chǎn)處置收益 100(1分)

　　借：管理費(fèi)用(100/5×3/12)5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5(1分)

　　【正確答案】 對(duì)20×0年的相關(guān)調(diào)整分錄重新計(jì)量：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2400×6/12×80%)960

　　貸：未分配利潤(rùn)　　　　　960(0.5分)

　　借：未分配利潤(rùn)(500×80%)400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　400(0.5分)

　　20×1年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(5000×80%)4000

　　貸：投資收益　　　　　　4000(1分)

　　借：投資收益(1000×80%)800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　800(1分)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(200×80%)160

　　貸：其他綜合收益　　　160(1分)

　　對(duì)于20×0年內(nèi)部交易的抵銷分錄：

　　借：固定資產(chǎn)——原值100

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初100(0.5分)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初5

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊5(0.5分)

　　借：管理費(fèi)用(100/5)20

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊20(1分)

　　20×1年內(nèi)部存貨交易的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本800(0.5分)

　　借：營(yíng)業(yè)成本300

　　貸：存貨　　300(0.5分)

　　【正確答案】 A公司出售50%股權(quán)在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=6000-5480×50%/80%=2575(萬(wàn)元)(1.5分)

　　A公司出售50%股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(6000+3600)-(6500+2400×6/12-500+5000-1000+200)×80%-280+200×80%=360(萬(wàn)元)(1.5分)

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